„1C: Účtovníctvo 8“ (rev. 3.0) podporuje účtovanie väčšiny transakcií s fixným majetkom. O zvláštnostiach premietania kapitálových investícií do prenajatých nehnuteľností v účtovníctve a daňovom účtovníctve nájomcu si prečítajte v tomto článku. Na konkrétnom príklade zvážime postup pri zdaňovaní neoddeliteľných zlepšení pre nájomcu, vrátane problematiky výpočtu dane z príjmu, DPH a dane z nehnuteľností.

Pri dlhodobom prenájme budovy alebo priestorov nájomca pomerne často vykonáva práce na zveľaďovaní tejto nehnuteľnosti podľa svojich potrieb: inštaluje priečky, klimatizačné systémy, rozmiestňuje počítačové siete, vymieňa osvetlenie atď. Správne kvalifikovať napr. výdavky, je potrebné rozlišovať medzi opravou a rekonštrukciou, nákladom, ktorý sa v daňovom účtovníctve zohľadňuje ako kapitálová investícia.

Ak vykonaná práca nemá investičný charakter, potom sa klasifikuje ako opravárenské práce a je zahrnutá do bežných nákladov. Postup účtovania nákladov nájomcu na opravy prenajatého majetku závisí od podmienok nájomnej zmluvy. Nájomca tak môže vziať do úvahy náklady na opravy za predpokladu, že zmluva nestanovuje náhradu týchto nákladov prenajímateľom (článok 2 článku 260 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sú náklady na opravu zohľadnené v rámci ostatných výdavkov (jednorázovo vo výške skutočných nákladov).

V podmienkach nájomnej zmluvy je napríklad stanovené, že povinnosť vykonať bežné a väčšie opravy na vlastné náklady má nájomca.

V tomto prípade má nájomca všetky dôvody zahrnúť náklady na opravy (akékoľvek vrátane kapitálového) prenajatého majetku do iných výdavkov, ktoré znižujú základ dane o daň z príjmov (list Ministerstva financií Ruska z 18. novembra , 2009 č. 03-03-06/1 /763).

Ak sa v súlade s podmienkami zmluvy vykonajú väčšie opravy na náklady prenajímateľa, nemá nájomca, ktorý tieto opravy vykonal na vlastné náklady a nepožadoval od prenajímateľa náhradu, právo započítať náklady na opravy ako výdavky.

Kapitálové investície do investičného majetku sú náklady na rekonštrukciu, modernizáciu, technické dovybavenie, inými slovami, na zlepšenie zariadenia. Článok 623 Občianskeho zákonníka uvádza nasledujúcu klasifikáciu zlepšení prenajatého majetku:

• oddeliteľné vylepšenia- samostatné veci, ktoré možno užívať oddelene od prenajatého majetku, takéto vylepšenia spravidla patria nájomcovi, ak nájomná zmluva neustanovuje inak;
• neoddeliteľné vylepšenia- vylepšenia, ktoré nemožno oddeliť od prenajatého predmetu bez toho, aby došlo k jeho poškodeniu.

Úhrada nákladov na neoddeliteľné vylepšenia je možná v tomto poradí:

• ak boli vykonané neoddeliteľné vylepšenia na náklady nájomcu a so súhlasom prenajímateľa, potom má nájomca právo po ukončení zmluvy na náhradu nákladov na tieto neoddeliteľné vylepšenia, ak nájomná zmluva neustanovuje inak. ;
• náklady na neoddeliteľné vylepšenia prenajatej veci, ktoré vykonal nájomca bez súhlasu prenajímateľa, nie sú predmetom náhrady, ak zákon neustanovuje inak.

Nevyhnutný je teda súhlas prenajímateľa s vykonaním prác na kapitálových investíciách do prenajatého majetku. Bez súhlasu nájomca ani prenajímateľ nebudú môcť náklady na vykonanú prácu vyúčtovať. Okrem toho môže mať prenajímateľ dodatočné daňové riziká týkajúce sa neuznania príjmu vo forme nákladov na vylepšenia (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.03.11 č. 03-03-06/1/280 ).

Účtovanie o neoddeliteľných zlepšeniach pre nájomcu

Postup zaznamenávania kapitálových investícií ako súčasti prenajatého investičného majetku závisí od toho, kto je vlastníkom vylepšení.

Keďže ustanovenia Občianskeho zákonníka Ruskej federácie neurčujú, kto je vlastníkom neoddeliteľných vylepšení, vlastník je určený podmienkami nájomnej zmluvy.

Obstarávacia cena kapitálových investícií sa tvorí vo výške skutočne vynaložených nákladov nájomcu, ktoré sa premietajú na ťarchu účtu 08 Investície do dlhodobého majetku.

Po dokončení kapitálových prác nájomca odpíše naakumulované sumy z kreditu účtu 08 (bod 35 Usmernení pre účtovanie dlhodobého majetku, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. októbra 2003 č. 91n) :

• na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok, ak sú kapitálové investície účtované ako majetok nájomcu;
• na ťarchu zúčtovacieho účtu (62, 76 atď.), ak sú kapitálové investície majetkom prenajímateľa.

Ak sú na základe nájomnej zmluvy kapitálové investície majetkom nájomcu, potom kapitálové investície do prenajatého investičného majetku nájomca zohľadňuje ako samostatnú inventárnu položku (ods. 3 ods. 10 Metodického pokynu ods. 5 ods. PBU 6/01).

Náklady na neoddeliteľné zhodnotenie sa splácajú počítaním odpisov počas doby životnosti, pričom doba použiteľnosti takéhoto investičného majetku sa môže rovnať zostávajúcej dobe prenájmu predmetu (body 17, 20 PBU 6/01).

Daňové účtovanie neoddeliteľných vylepšení pre nájomcu

Pri neoddeliteľných opravách, ktoré boli vykonané so súhlasom prenajímateľa, avšak bez náhrady nákladov vynaložených na ich vytvorenie, má nájomca právo účtovať odpisy počas trvania nájomnej zmluvy (odpis 1 § 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na určenie odpisovej sadzby pre neoddeliteľné technické zhodnotenie môže nájomca podľa Klasifikácie OS použiť buď dobu životnosti prenajatého majetku alebo dobu životnosti neoddeliteľného technického zhodnotenia (list Ministerstva financií Ruska zo 7. decembra 2012 č. 03-03-06/1/638). Po skončení doby prenájmu nie je možné zostávajúcu neodpísanú časť kapitálových investícií zohľadniť vo výdavkoch na daň z príjmov (článok 16 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 1. 2011 č. 03-03-06/1/442).

Ak boli vykonané neoddeliteľné vylepšenia so súhlasom prenajímateľa a s následnou náhradou, potom pri ich prevode získa nájomca príjem z predaja, ktorý môže byť znížený o sumu nákladov vynaložených na vytvorenie takéhoto zhodnotenia (odst. 1, § 248 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie, doložka 1, článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie).

Kapitálové investície uskutočnené nájomcom do prenajatého majetku (neoddeliteľné vylepšenia) sú zahrnuté do základu dane z nehnuteľností na všeobecnom základe (článok 1 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy ustanovenia odseku 4 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 381 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruskej federácie z 27. decembra 2012 č. 03-05-05-01/80) .

Ak organizácia nájomcu vložila do prenajatej nehnuteľnosti kapitálové investície, ktorých základ dane sa zisťuje na základe katastrálnej hodnoty, základ dane vo vzťahu ku kapitálovým investíciám do prenajatej nehnuteľnosti zaúčtovanej na súvahe hárku nájomcu sa určí ako priemerné ročné náklady stanovené podľa účtovných údajov (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. septembra 2014 č. 03-05-05-01/44118).

Aj keď prenajímateľ nekompenzuje náklady na neoddeliteľné zlepšenia, nájomcovi by mala byť účtovaná DPH v deň ich prevodu (list Ministerstva financií Ruska z 25. februára 2013 č. 03-07-05/5259) , pretože na účely výpočtu DPH sa bezplatný prevod tovaru (práca, služby) považuje za predaj (doložka 1, doložka 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň je tu aj iný pohľad, podľa ktorého neoddeliteľné skvalitnenia prenajatých priestorov sú majetkom prenajímateľa, preto ich prevod nemožno uznať za predaj a nevzniká predmet zdanenia DPH (uznesenie sp. Federálna protimonopolná služba Moskovského okresu zo dňa 28. januára 2014 č. F05-17237/2013 vo veci č. A40-45990/13-116-97).

Pozrime sa, ako sa neoddeliteľné vylepšenia odrážajú v účtovníctve nájomcov v 1C: Účtovníctvo 8 (rev. 3.0) na nasledujúcom príklade:

Príklad 1

Organizácia Andromeda LLC uplatňuje všeobecný daňový systém a ustanovenia PBU 18/02. Andromeda LLC (nájomca) uzatvorila nájomnú zmluvu na skladové priestory so spoločnosťou Fregat LLC (prenajímateľ) na dobu 3 rokov: od 1. októbra 2012 do 30. septembra 2015. Nájomca a prenajímateľ nie sú vzájomne závislé osoby. V apríli 2014 nájomca z dôvodu výrobných potrieb a so súhlasom prenajímateľa zrekonštruoval skladové priestory (inštaloval výťah) so zapojením dodávateľa. Náklady na zdvíhací mechanizmus, berúc do úvahy prácu, dosiahli 936 802 rubľov. (vrátane DPH 18 % - 142 902,00 RUB). Prenajímateľ nehradí nájomcovi náklady na vytváranie neoddeliteľných zlepšení. K prevodu neoddeliteľných zlepšení na nájomcu dochádza pri skončení nájomnej zmluvy. Podľa účtovnej politiky Andromeda LLC používa v účtovníctve a daňovom účtovníctve metódu rovnomerného odpisovania. Bonusové odpisy sa neuplatňujú.

Vykonáva sa registrácia registrácie prenajatých priestorov Manuálne zadaná transakcia(kapitola Operácie). Dátum transakcie musí zodpovedať dátumu uvedenému v akceptačnom certifikáte skladového priestoru. Obstarávacia cena prevádzanej budovy je uvedená na ťarchu účtu 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“. Od októbra 2012 spoločnosť Andromeda LLC zahŕňa služby mesačného prenájmu do nákladov na bežné činnosti.

Príjem nákladného výťahu od dodávateľa sa eviduje v účtovnom systéme na záložke Vybavenie dokument Príjem zariadenia(kapitola OS a nehmotný majetok). Práce na inštalácii a uvedení zdvíhacieho výťahu do prevádzky sa môžu prejaviť v doklade o prijatí služieb alebo v doklade o prijatí doplnkových služieb. výdavky s uvedením účtovného účtu 08.04 „Obstaranie dlhodobého majetku“ a príslušného dlhodobého majetku. Na ťarchu účtu 08.04 sa teda budú tvoriť náklady na kapitálové investície do prenajatých priestorov formou neoddeliteľného zhodnotenia, ktoré bude nájomca zohľadňovať ako samostatnú skladovú položku.

Podľa podmienok príkladu je predpokladaná zostávajúca doba prenájmu viac ako 12 mesiacov, ostatné podmienky uvedené v bode 4 PBU 6/01 sú tiež splnené, preto v apríli 2014 Andromeda LLC zohľadňuje výťah ako fixné aktívum.

Pripomíname, že odsek 3 odsek 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pri nákupe dlhodobého majetku, vybavenia na inštaláciu alebo nehmotného majetku sa odpočítanie súm dane z pridanej hodnoty vykoná v plnej výške po registrácii týchto predmetov.

Nárok na odpočet pri kúpe dlhodobého majetku vzniká podľa ruského ministerstva financií kupujúcemu až po premietnutí majetku ako súčasti dlhodobého majetku na účet 01 (list z 29. januára 2013 č. 03-07-14 /06). Odpočet DPH predložený dodávateľom výťahu je možné v programe premietnuť v druhom štvrťroku 2014 pomocou regulačného dokumentu Generovanie záznamov nákupnej knihy(kapitola Operácie -> Bežné operácie DPH).

Prijatie na zaúčtovanie a uvedenie do prevádzky neoddeliteľného zlepšenia, ako každého iného investičného majetku, sa vykonáva v programe pomocou dokumentu Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva s typom operácie Vybavenie. Dokument je prístupný zo sekcie OS a nehmotný majetok.

Všimnime si vlastnosti, ktorým je potrebné venovať pozornosť pri vypĺňaní dokumentu Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva pokiaľ ide o neoddeliteľné vylepšenia:

• pri vytváraní nového prvku adresára Dlhodobý majetok(obr. 1) v teréne Typ OS prepínač musí byť nastavený do polohy Kapitálové investície do prenajatého majetku. V tomto prípade bude neoddeliteľné zhodnotenie bez ohľadu na odpisovú skupinu a dátum prijatia do účtovníctva tvoriť základ dane z nehnuteľností;
• Pri určovaní doby použiteľnosti predmetu na výpočet odpisov na účely účtovníctva má organizácia právo v súlade s bodom 20 PBU 6/01 stanoviť túto dobu rovnajúcu sa zostávajúcej dobe prenájmu. V našom príklade je zostávajúca doba prenájmu 18 mesiacov, čo musí byť uvedené na karte účtovníctvo(rekvizity ). Výška mesačného odpisu nákladného výťahu je teda 44 105,56 RUB. (793 900 RUB / 18 mesiacov);
• Doba použiteľnosti neoddeliteľného vylepšenia pre určenie odpisovej sadzby pre účely dane z príjmov je ustanovená v súlade s Klasifikácia OS. Na záložke Daňové účtovníctvo v teréne Užitočná životnosť (v mesiacoch) je potrebné uviesť hodnotu zodpovedajúcu tretej odpisovej skupine (37 mesiacov). V súlade s tým je výška mesačných odpisov pre kapitálové investície do prenajatej budovy 21 456,76 RUB. (793 900 RUB / 37 mesiacov).

Od mája 2014 sa začínajú kumulovať odpisy na nákladnom výťahu. Z dôvodu rozdielnej doby použiteľnosti stanovenej pre účtovné a daňové účely vznikajú dočasné rozdiely mesačne a vzniká odložená daňová pohľadávka.

Pripomíname, že v roku 2014 hnuteľný majetok, ktorý bol 1. januára 2013 zaregistrovaný ako dlhodobý majetok, nepodliehal dani z majetku právnických osôb (článok 374 ods. 8 v znení federálneho zákona č. 202-FZ z 29. novembra 2012).

Od 1. januára 2015 hnuteľný majetok zaradený do odpisových skupín III-X podlieha dani z majetku právnických osôb.

Zároveň sa daň z majetku z tohto investičného majetku, ktorý bol zaregistrovaný po 1. januári 2013, neakumuluje ako prednostná (doložka 25, článok 381 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. februára 2015 č. 03-05-05- 01/7976). Výnimku z tejto výhody tvorí hnuteľný majetok zaradený do odpisových skupín III-X, zaevidovaný 1. januára 2013 v dôsledku:

• reorganizácia alebo likvidácia právnických osôb;
• prevod vrátane nadobudnutia majetku medzi osobami uznanými v súlade s ustanovením odseku 2 čl. 105.1 daňového poriadku Ruskej federácie sú vzájomne závislé (článok 25 článku 381 daňového poriadku Ruskej federácie).

Od vykazovania za 1. polrok 2014 až do momentu vyradenia nákladný výťah zaradený do tretej odpisovej skupiny spadá do základu dane z nehnuteľností, keďže neoddeliteľným zhodnotením je kapitálová investícia konkrétne do nehnuteľnosti (obr. 2).

Vyradenie prenajatého majetku z evidencie a prevod neoddeliteľných technických pomôcok na prenajímateľa

Účastníci nájomnej zmluvy podpisujú potvrdenie o prevzatí nehnuteľnosti. Napriek tomu, že neodmysliteľné vylepšenia vykonané nájomcom sú majetkom prenajímateľa, prevod nákladného výťahu musí byť aj tak zdokumentovaný.

Preto je vhodné v akceptačnom certifikáte skladových priestorov zohľadniť aj prevod neoddeliteľných vylepšení, v prípade potreby priložiť kópie primárnych dokumentov (faktúra za vybavenie a úkon na inštaláciu nákladného výťahu, potvrdenie o výpočte amortizácie, atď.).

Registrácia odhlásenia prenajatej budovy sa premietne do účtovného systému Manuálne zadaná transakcia. Náklady na vrátené skladové priestory sú uvedené v prospech účtu 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“. Na vyjadrenie prenosu neoddeliteľných vylepšení môžete použiť štandardný doklad účtovného systému Vyradenie OS(obr. 3).

Keďže pre účely daňového účtovníctva sa pododpisovaná časť kapitálových investícií nezohľadňuje vo výdavkoch, potom v poli Výdavková položka musíte vybrať takýto prvok adresára Ostatné príjmy a výdavky, ktorý má príznak (atribút) Prijaté na daňovú registráciu vypnuté.

Po dokončení dokumentu Vyradenie OS vygenerujú sa nasledovné účtovné zápisy a pohyby v daňových účtovných registroch (obr. 4):

• odpisy sa počítajú za posledný mesiac (september 2015);
• náklady na vyradenie dlhodobého majetku sa prevedú z prospechu podúčtu 01.01 „Majetok v organizácii“ na ťarchu podúčtu 01.09 „Vyradenie dlhodobého majetku“;
• suma oprávok sa prevedie z ťarchy podúčtu 02.01 „Oprávky k dlhodobému majetku účtované na účte 01“ v prospech podúčtu 01.09;
• zostatková cena predmetu sa odpisuje ako ostatné výdavky (nezohľadňuje sa pre účely dane z príjmov).

Premietnutie časového rozlíšenia DPH na hodnotu prevádzaného majetku

Veríme, že nájomca pri prevode nákladného výťahu na prenajímateľa v rámci prenajatého priestoru dodrží oficiálne stanovisko regulačných orgánov a účtuje DPH.

Podľa odseku 2 článku 154 daňového poriadku Ruskej federácie je základ dane pri bezodplatnom predaji tovaru (práca, služby) definovaný ako náklady na prevedený tovar (práca, služby) vypočítané na na základe cien určených podobným spôsobom, ako je uvedené v článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie (t. j. podľa trhových cien). Predpokladajme, že podľa podmienok príkladu sa prenajímateľ a nájomca, ktorí nie sú vzájomne závislými osobami, dohodli na nákladoch na prevedený nákladný výťah vo výške 429 000,00 rubľov, čo bolo premietnuté do prevodnej listiny.

Na evidenciu časového rozlíšenia dane z pridanej hodnoty na vyradené neoddeliteľné technické zhodnotenie použite doklad Premietnutie časového rozlíšenia DPH(kapitola Operácie). Na záložke Hlavné Musíte vyplniť nasledujúce údaje:

• v teréne od je uvedený dátum časového rozlíšenia DPH (30. 9. 2015);
• v poliach Protistrana A Dohoda vyberie sa prenajímateľ a nájomná zmluva;
• pre generovanie transakcií pre výpočet DPH je potrebné nastaviť príznak Generovať transakcie.

Tabuľková časť dokumentu Premietnutie časového rozlíšenia DPH(záložka Produkty a služby) sa vypĺňa takto (obr. 5):

• v teréne Typ hodnoty je uvedená hodnota OS;
• v teréne Nomenklatúra z adresára Dlhodobý majetok je vybratý nákladný výťah;
• v teréne Cena uvádza sa zmluvne dohodnutá hodnota dlhodobého majetku, z ktorej sa vypočítava výška DPH;
• v teréne % DPH stávka je vybraná 18% ;
• v teréne účet DPH pre tržby sa uvádza účet 91.02 „Ostatné náklady“;
• v teréne Udalosť je vybratá hodnota Implementácia.

V dôsledku zaúčtovania dokladu sa vygeneruje korešpondencia účtov:

Debet 91,02 Kredit 68,02

Suma naakumulovanej DPH (77 220,00 RUB) a na účely dane zo zisku sa táto suma neuznáva ako náklad nájomcu (články 16, 19 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Faktúra za prevedené neoddeliteľné vylepšenia sa eviduje pomocou tlačidla Zapísať faktúru. DPH pripočítaná nájomcom ku dňu prevodu neoddeliteľných zlepšení spadá do základu dane a premietne sa do stĺpca 5 riadku 010 oddielu 3 daňového priznania k DPH a vystavená faktúra sa premietne do § 9 „Informácie z r. predajná kniha“.

Neodmysliteľné vylepšenia a bonusové odpisy

Pri prevode neoddeliteľných zlepšení organizácia „príde“ o výdavky vo forme pododpisovanej časti kapitálových investícií.

Existujú spôsoby, ako minimalizovať takéto straty? Najzrejmejším riešením sa javí využitie bonusových odpisov. Či však môže nájomca uplatniť bonusové odpisy na trvalé zlepšenia nájomnej zmluvy, je kontroverzné. Podľa oficiálneho stanoviska Ministerstva financií Ruska sú neoddeliteľné vylepšenia vykonané nájomcom neoddeliteľnou súčasťou prenajatého majetku a nezostávajú v súvahe nájomcu po ukončení nájomnej zmluvy a pre kapitálové investície do prenajatého majetku majetku, článok 258 Daňového poriadku Ruskej federácie ustanovuje osobitný postup výpočtu odpisov, ktorý neupravuje právo na uplatnenie odpisového bonusu (listy z 12. októbra 2011 č. 03-03-06/1/663, zo dňa 9. februára 2009 č. 03-03-06/2/18).

Na druhej strane sa súdy domnievajú, že ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie neobsahujú zákaz alebo obmedzenia týkajúce sa použitia odpisovej prémie zo strany nájomcu na kapitálové investície vo forme neoddeliteľných vylepšení prenajatého majetku ( Rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 09.09.2014 č. 305-KG14-1382, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Moskva zo dňa 03.06.2014 č. F05-5053/2014).

Predpokladajme, že s prihliadnutím na pozitívnu súdnu prax sa organizácia rozhodla zahrnúť 30 % počiatočných nákladov na nákladný výťah do nákladov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia.

Jednorazové výdavky predstavovali 238 170,00 rubľov, ale výška mesačných odpisov v daňovom účtovníctve sa znížila na 15 019,73 rubľov. ((793 900 - 238 170,00 RUB) / 37 mesiacov). V tomto prípade bude v septembri 2015 podľa údajov z daňového účtovníctva zostatková hodnota prevedeného dlhodobého majetku 300 394,59 rubľov. Použitie bonusových odpisov teda umožnilo zvýšiť náklady o 128 740,49 rubľov. (429 135,08 - 300 394,59) a úspora na dani predstavovala 25 748,10 RUB. (128 740,49 x 20 %).

Nelineárna metóda odpisovania pre neoddeliteľné zlepšenia

Ďalším spôsobom, ako znížiť straty v podobe podhodnotenej časti kapitálových investícií, je použitie nelineárnej metódy odpisovania dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín I-VII. Je však možné použiť metódu nelineárneho odpisovania na trvalé zlepšenie nájomného? Koniec koncov, budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do ôsmej - desiatej odpisovej skupiny sa vždy odpisujú iba lineárnou metódou (článok 3 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). Na jednej strane sa zákaz používania nelineárneho spôsobu odpisovania vzťahuje len na samotný majetok, nevzťahuje sa na neoddeliteľné zhodnotenie. Ale to, že tento spôsob nemožno použiť pri investícii do takéhoto majetku je v kapitole. 25 daňového poriadku Ruskej federácie nič nehovorí.

Podľa listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. januára 2014 č. 03-03-06/1/2769 možno odpisy z vykonaných neoddeliteľných vylepšení vypočítať ľubovoľným spôsobom (lineárne, nelineárne).

Na druhej strane list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 10.5.2006 č.03-03-04/1/441 uvádza, že ak nájomca odpisuje kapitálové investície do prenajatého majetku, ktorý je zaradený do 8. do desiatej odpisovej skupiny, potom nemožno pre takéto kapitálové investície použiť nelineárnu metódu.

Ak prenajaté skladové priestory patria do siedmej odpisovej skupiny, tak nelineárnu metódu pre neoddeliteľné vylepšenia možno určite použiť.

Pre zjednodušenie výpočtov predpokladáme, že do tretej odpisovej skupiny patrí len nákladný výťah. Potom podľa údajov z daňového účtovníctva v septembri 2015 bude zostatková hodnota prevedeného dlhodobého majetku 298 050,38 rubľov. Použitie nelineárnej metódy v daňovom účtovníctve teda umožnilo zvýšiť náklady o 131 084,70 rubľov. (429 135,08 - 298 050,38) a úspora na dani predstavovala 26 216,94 RUB. (131 084,70 x 20 %).

Ak organizácia kombinuje použitie bonusového odpisovania a nelineárnej metódy, potom podľa údajov daňového účtovníctva v septembri 2015 bude zostatková hodnota prevedeného dlhodobého majetku 208 635,28 rubľov, náklady sa zvýšia o 220 499,80 rubľov. (429 135,08 - 208 635,28) a daňové úspory budú 44 099,96 rubľov. (220 499,80 x 20 %).

IS 1C:ITS

Viac informácií o premietnutí neoddeliteľných vylepšení do účtovníctva nájomcu nájdete v „Príručke obchodných transakcií“ v časti „Účtovníctvo a daňové účtovníctvo“.

Informácie o špecifikách zdaňovania majetkových daní z hnuteľného a nehnuteľného majetku nájdete v časti „Dane a odvody“ v príručke „Daň z majetku organizácie“.

Prenajatý majetok musí byť udržiavaný v prevádzkyschopnom stave. Zodpovednosť za vykonanie väčších opráv nesie vlastník nehnuteľnosti, prenajímateľ. Súčasné opravy musí nájomca vykonať tak, aby pri začatí nájmu zachoval svoj stav v pôvodnej podobe. V tomto článku sa pozrieme na to, ako prebieha odpisovanie neoddeliteľného zhodnotenia prenajatého majetku.

Neoddeliteľné a oddeliteľné vylepšenia prenajatého majetku

Pri bežných opravách prenajatej nehnuteľnosti je možné zlepšiť jej stav. Existujú neoddeliteľné a oddeliteľné vylepšenia. Medzi oddeliteľné patria tie, ktoré sú majetkom nájomcu a možno ich odlíšiť stratou spotrebiteľských vlastností nehnuteľnosti. Po uplynutí nájomnej zmluvy sa konštrukcie demontujú, aby sa zlepšil stav priestorov, budovy alebo iného objektu. Odnímateľné vylepšenia môžu byť formované do fixného majetku nájomcu, ak spĺňajú požadované kritériá.

Nájomca môže vykonávať integrálne vylepšenia, ktorých vlastnosti sú:

• Neoddeliteľnou súčasťou sú stavebné zmeny, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou a stávajú sa majetkom prenajímateľa súčasne s objektom.
• Na vykonanie opráv, ktoré menia vzhľad alebo konštrukčné prvky, je potrebný samostatný súhlas vlastníka.
• O zmene stavu podnájomnej nehnuteľnosti rozhoduje aj vlastník.

Zmeny sú zdokumentované.

Postup pri refundácii čiastok neoddeliteľných vylepšení

Stanovisko k náhrade nákladov na opravu prenajatého majetku so zlepšením je jasne vyjadrené v Občianskom zákonníku Ruskej federácie.

Situácia	Preplácajú sa náklady?
Postup opravy	Náhrada nákladov na opravu zo strany prenajímateľa
Prenajímateľ nebol o vykonaných zmenách informovaný	Nevyrába sa
Nájomná zmluva neobsahuje ustanovenia o náhrade nákladov na vykonanie zmien na nehnuteľnosti	Náklady na opravy znáša nájomca
Zmluva obsahuje ustanovenie o náhrade nákladov vlastníkom	Vypláca sa kompenzácia
V podnájomnej zmluve je ustanovená náhrada nákladov na opravu	Náklady hradí hlavný prenajímateľ - vlastník nehnuteľnosti

Postup účtovania neoddeliteľných zlepšení a určenie osoby, ktorá znáša náklady, určuje zmluva. Vyplatenie náhrady za opravy závisí od skutočnosti dohody s prenajímateľom. Zmluva určuje výšku nákladov, podmienky náhrady a ďalšie body.

Dokumentácia transakcií

Prenos neoddeliteľných vylepšení musí byť zdokumentovaný. O vykonaných zmenách a ich prevode na prenajímateľa sa vyhotovuje zákon. V prípade neplatenia nákladov nájomcu zo strany vlastníka nezáleží na dátume prevodu, vykonáva sa najmä pri vrátení prenajatého majetku. Na potvrdenie kapitálových investícií sa používajú štandardné dokumenty:

• Nájom s ustanovením o súhlase prenajímateľa so štrukturálnymi zmenami alebo samostatnou bilaterálnou dohodou o schválení kapitálových investícií.
• Faktúry, pracovné príkazy, platobné doklady, s výhradou nákupu materiálu zákazníkom.
• Potvrdenie o vykonaní prác vyhotovené zhotoviteľom vo formulári KS-2 (pozri →).
• zohľadnenie nákladov na nákup materiálu alebo ich vylúčenie, ak náklady na materiál hradil objednávateľ.
• Pri uvedení do prevádzky vykonajte činnosť OS-1 (pozri →).
• Akt prijatia a prevodu kapitálových investícií.

Náklady vynaložené nájomcom musia byť opodstatnené a ekonomicky opodstatnené. Pri zostavovaní listiny o prevode kapitálových investícií je dôležitým bodom cena. Prevzatie sa vykonáva buď za cenu nákladov, alebo za zostatkovú neamortizovanú sumu.

Amortizácia integrálnych vylepšení

Odpisovateľné sumy vykonaných zmien zahŕňajú tie, ktoré sú kapitálového charakteru. Výdavky spojené s rekonštrukciou alebo modernizáciou majetku podliehajú odpisovaniu čiastok investície prostredníctvom odpisov. Kapitálové investície do prenajatých nehnuteľností sa považujú za odpisovateľný majetok, ak boli zlepšenia vykonané so súhlasom vlastníka.

Technické rekonštrukcie musí vlastník prijať predpísaným spôsobom s listinnými dôkazmi.

Odpisy počíta osoba, ktorá platí náklady alebo kompenzuje svoje náklady.

Podmienky výpočtu odpisov v závislosti od postupu pri vyplácaní náhrady nákladov určuje čl. 258 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Doba amortizácie zmien zodpovedá ustanovenej prevádzkovej dobe nehnuteľnosti a končí po úplnom splatení nákladov alebo odpísaním veci z evidencie z dôvodu vyradenia pri predaji alebo strate spotrebiteľských vlastností.

Zmeny vykonané na majetku prenajatom od jednotlivca

Nehnuteľnosti prenajímajú nielen organizácie, ale aj fyzické osoby, ktoré nie sú registrované ako samostatní podnikatelia. Majetok jednotlivca nemožno kvalifikovať ako dlhodobý majetok podliehajúci odpisom.

Podniky, ktoré prenajímajú majetok a kapitálovo investujú do štrukturálnych zmien na majetku osoby, musia náklady na opravy zahrnúť do oprávnených výdavkov organizácie. Skutočnosť, že vec je prenajatá od fyzickej osoby, nemá vplyv na právo zohľadniť náklady pri výpočte základu dane. Suma sa zohľadňuje súčasne (po potvrdení) ako súčasť ostatných výrobných a predajných nákladov.

Účtovanie o neoddeliteľných zlepšeniach

Postup registrácie závisí od metódy použitej pri stavebných prácach. Ak chcete vykonať zmeny, nájomca si môže najať dodávateľa alebo vykonať prácu sám. V závislosti od zvoleného spôsobu účtovania sa vykonajú štandardné účtovania.	Názov operácie	Debet z účtu
Úver na účet	08	10, 07, 23, 25, 26, 69,70
Tvorba nákladov na základe nákladov na vykonanie zmien	08	60, 76, 10
Premietnutie ceny prác vykonaných dodávateľmi	76	08
Náklady boli prevedené na prenajímateľa	51	76

Podniky prenášajú náklady na zmeny vykonané podľa zákona. Ak neexistuje vzájomná dohoda s prenajímateľom o kompenzácii zmien, nájomca vytvorí samostatný objekt v hodnote viac ako 40 000 rubľov alebo odpíše náklady ako súčasť bežných výdavkov.

Majiteľ po vykonaní zmien nezaznamená zvýšenie hodnoty.

Príklad výpočtu odpisov ↓

1. Organizácia Veterok LLC prenajala vlastné nebytové priestory obchodnej spoločnosti Svezhest LLC na dobu 4 rokov. So súhlasom prenajímateľa spoločnosť Svezhest LLC vymenila okná v priestoroch za cenu 360 000 rubľov. Práce boli ukončené 3 roky pred ukončením zmluvy. Veterok LLC do konca zmluvy nekompenzoval náklady na prácu. V účtovníctve LLC „Čerstvosť“ sa vykonávajú tieto záznamy:
2. Zohľadňujú sa náklady na práce vykonané dodávateľom: Dt 08 Kt 60 vo výške 360 ​​000 rubľov;
3. Náklady na objekt boli tvorené: Dt 01 Kt 08 vo výške 360 ​​000 rubľov;
4. Po prijatí objektu sa odpisy vypočítavajú mesačne: Dt 44 Kt 02 vo výške 10 000 rubľov.
5. Výška prijatej náhrady sa berie do úvahy: Dt 51 Kt 76 vo výške 360 ​​000 rubľov;

Výška náhrady sa odráža v príjmoch: Dt 76 Kt 91/1 vo výške 360 ​​000 rubľov.

Pri započítavaní súm do výdavkov na zistenie základu dane je potrebné dbať na ekonomickú realizovateľnosť vykonaných zmien. V opačnom prípade Federálna daňová služba nebude akceptovať výdavky ako zníženie príjmu na daňové účely.

Odpisy v zdaňovaní

• Nehnuteľnosť s vykonanými stavebnými zmenami sa po ukončení zmluvy vracia vlastníkovi. Pri výpočte odpisov nájomca zohľadňuje tieto obmedzenia:
• Vzhľadom na vlastníctvo objektu vlastníkom nie je možnosť uplatnenia amortizačného bonusu (pozícia je kontroverzná, v prípade uplatnenia bonusu bude potrebné obhajovať podmienku odpisu na súde).
• Na zrážky vo výdavkoch sa neprihliada, ak prenajímateľ nesúhlasil so štrukturálnymi zmenami.
• Ak vlastník uhradí náklady, nájomca si odpisy neúčtuje.

Pri prijatí náhrady má nájomca nehnuteľnosti zdaniteľný príjem. Náklady vynaložené pri vykonávaní kapitálových zmien vo forme platby za materiál, mzdové náklady dodávateľov, môžu byť brané do úvahy ako výdavky. Vlastník nehnuteľnosti zároveň nepovažuje hodnotu investícií uskutočnených nájomcom za príjem (doložka 32, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Výšku nákladov na konštruktívne vylepšenia, keď sú zaplatené, majiteľ berie do úvahy ako modernizáciu, ktorá zvyšuje hodnotu nehnuteľnosti.

Účtovanie neoddeliteľných zlepšení prenajatého majetku v rámci zjednodušeného daňového systému

Zvláštnosťou podnikania pomocou zjednodušeného daňového systému je zohľadnenie príjmov a výdavkov, ktoré platia spoločníci. V schéme účtovania „príjmov“ sa dlhodobý majetok odpisuje počas celej životnosti; použitie schémy „príjmy mínus náklady“ vám umožňuje odpísať celé náklady počas prvého roka prevádzky zariadenia.

Podmienka	Účtovníctvo u prenajímateľa	Účtovníctvo nájomníkov
Vyplatenie náhrady za vzniknuté výdavky	Náklady vznikajú bez ohľadu na to, či sú dodávatelia za svoju prácu platení	Pôvod príjmu
Odpisujte výdavky	V rovnakých splátkach počas zdaňovacieho obdobia	Okamžité odpísanie, s výhradou platby za prácu dodávateľov
Odpis nákladov formou odpisov	Zaúčtované ako modernizácia objektu odpisom v priebehu zdaňovacieho obdobia	Nie časovo rozlíšené, zohľadnené ako náklady na opravu

Ak boli vykonané stavebné zmeny, ktoré však vlastník nezaplatil (kompenzoval), náklady na stavebné práce ani jedna zo strán nezohľadňuje. Pri vedení evidencie pomocou zjednodušeného daňového systému sa používa hotovostná metóda.

Odpovede na bežné otázky

Otázka č.1. Je potrebné pri štrukturálnych zmenách zohľadňovať náklady na investície ako príjem, ak vlastník nedal súhlas na ich realizáciu?

Uskutočnenie stavebných zmien na nehnuteľnosti nájomcom bez súhlasu vlastníka neprináša vlastníkovi príjem.

Otázka č.2. Môže sa nájomca samostatne rozhodnúť o vykonaní väčších opráv z dôvodu naliehavej potreby, ak zmluva obsahuje príspevok na jej vykonanie?

Za vykonanie väčších opráv je zodpovedný prenajímateľ. Nájomca môže samostatne vykonávať opravy na základe príslušných podmienok zmluvy a vymáhať sumu od vlastníka alebo sa dohodnúť na zápočte proti platbe podľa podmienok nájmu.

Otázka č.3. Ovplyvňuje krátkodobá povaha jednoročného prenájmu možnosť vykonávať zmeny na majetku a odpisovať zhodnotenie?

Dĺžka nájomnej zmluvy nemá vplyv na schopnosť žiadnej zo strán odoberať odpisy.

Otázka č.4. Prenášajú sa stavebné zmeny, ak vlastník nezaplatil za opravy?

Predmet sa prevádza listinou a je charakterizovaný ako majetok získaný bezodplatne.

Na podnikanie potrebuje spoločnosť priestory. Jeho kúpa nie je rentabilná, a preto sa zvyčajne prenajíma. Prenajímajú sa nielen nehnuteľnosti, ale aj iné objekty. Napríklad vybavenie. Objekty majú tendenciu sa opotrebovávať, mnohé priestory sa navyše upravujú tak, aby vyhovovali potrebám organizácie.

Práca, ktorá mení prenajatý majetok, sa nazýva vylepšenia. Delia sa na oddeliteľné a neoddeliteľné. Prvý je možné demontovať a odstrániť bez poškodenia hlavného objektu. Patria sem zakúpený nábytok, inštalované svietidlá, audio systém a krytiny, ktoré je možné demontovať a nainštalovať na inom mieste. Neodmysliteľné vylepšenia sa nedajú rozobrať. Sú zaznamenané v osobitnom poradí.

Neodmysliteľné vylepšenia objektov podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie

Neodmysliteľnými vylepšeniami sú zmeny majetku za účelom jeho skvalitnenia a zvýšenia komfortu, ktoré nemožno odstrániť bez poškodenia. Upravuje ich článok 623 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Stanovuje sa v ňom postup úhrady nákladov vynaložených v súvislosti s vykonanými úpravami. Pozrime sa na príklady neoddeliteľných zmien:

• Prístavby k budove.
• Vysadené stromy a kríky.
• Inštalácia plotu.
• Lakovanie auta, odstraňovanie škrabancov a triesok.
• Opravárenské práce: tapetovanie, maľovanie stropov, pokládka podláh.
• Obnova dverných a okenných otvorov, vetracích konštrukcií, stropných krytín, vykurovacích systémov.
• Elektrické rozvody.

Očakáva sa, že neoddeliteľné zmeny sa stanú majetkom prenajímateľa po ukončení prenájmu. V tejto súvislosti vyvstáva veľa otázok, kto zaplatí za vykonanú prácu.

Oplácajú sa neoddeliteľné zlepšenia?

Postup preplácania výdavkov je uvedený v článku 623 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. V ňom sa uvádza, že náklady sa uhrádzajú, ak prenajímateľ súhlasil so zlepšením. Ak boli zmeny vykonané bez súhlasu, postup pri náhrade výdavkov je na zvážení prenajímateľa.

Ako preukázať súhlas?

Aby ste zaviazali prenajímateľa k náhrade výdavkov, musíte preukázať, že ste dostali jeho súhlas na vykonanie zmien. Iba v tomto prípade sa budú uplatňovať ustanovenia článku 623 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Prenajímateľ často dáva súhlas len ústne, no jeho skutočnosť sa bude ťažko dokazovať. Odporúča sa uzavrieť dodatočnú dohodu. Čo ak neboli prijaté žiadne písomné dohody? Skutočnosť súhlasu prenajímateľa môžete preukázať nasledujúcimi spôsobmi:

• svedectvo.
• Fotografie a videá.

DÔLEŽITÉ! Najlepším dôkazom je dohoda medzi prenajímateľom a nájomcom. Ak bude tento doklad dostupný, niet pochýb o tom, že trovy konania budú uhradené súdnou cestou.

POZOR! Nájomca bude musieť preukázať nielen prijatie súhlasu, ale aj skutočné náklady na zlepšenie. Pomôžu vám v tom šeky, účtenky a servisné zmluvy.

Formuláre na úhradu nákladov

Postup kompenzácie nákladov za NJ sa zvyčajne určuje spoločne s prenajímateľom. Najbežnejšie formy kompenzácie sú:

• Platba za prácu v čase dokončenia. Vykonávajú sa napríklad rekonštrukcie. Všetok materiál nakupuje prenajímateľ. Platí aj za robotnícke služby.
• Vrátane nákladov na nájomné. Nájomné môže byť na účely preplatenia znížené. Napríklad manažér prenajíma izbu s mesačným nájomným 50 000 rubľov. Boli vykonané opravy v hodnote 30 000 rubľov. Uzatvára sa dodatočná dohoda, podľa ktorej sa nájomné na 3 mesiace bude rovnať 40 000 rubľov. Po uplynutí posudzovaného obdobia budú všetky náklady nájomcu kompenzované týmto spôsobom.
• Platba za prácu po skončení doby nájmu. Úhrada sa uskutoční až po nadobudnutí vlastníctva nehnuteľnosti prenajímateľom. Pri prevode finančných prostriedkov sa vystavuje potvrdenie.

DÔLEŽITÉ! Náhrada za ucelené vylepšenia môže byť stanovená v samotnej nájomnej zmluve. Dokument špecifikuje podmienky splácania a dodatočné podmienky. Formu odškodnenia je vhodné zahrnúť do zmluvy.

Zlepšenia vykonané bez súhlasu prenajímateľa

Ak boli zmeny vykonané bez súhlasu prenajímateľa, výdavky nebudú kompenzované. Zákon je v tomto prípade úplne na strane vlastníka nehnuteľnosti. Čo by mal nájomca urobiť? Je vhodné pokúsiť sa problém vyriešiť mierovou cestou, pretože nezaplatenie je právo vlastníka, nie jeho povinnosť.

Ako prebieha daňové účtovníctvo pre nájomcu?

Vedenie záznamov závisí od toho, či vlastník dal povolenie na vykonanie práce:

• Súhlas bol získaný. Ak náklady na zmeny nie sú uhradené, vylepšenia sa odpisujú počas doby prenájmu v súlade s odsekom 1 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie. Časť, ktorá nebola odpísaná, sa nezohľadňuje pri výpočte dane v súlade s odsekom 16 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak sú náklady na zmeny uhradené, suma prevedená prenajímateľom sa zahrnie do príjmu nájomcu v súlade s článkom 249 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie. Náklady na vylepšenia sa zaznamenávajú ako súčasť materiálových nákladov v súlade s odsekom 1 pododsekmi 1 a 6 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie.
• Súhlas nebol získaný. Zmeny nepodliehajú odpisom. Cena práce sa na daňové účely nezohľadňuje. Všetky tieto pravidlá sú uvedené v odseku 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak sa vylepšenia stanú majetkom prenajímateľa bezplatne, ich náklady sa neodrážajú vo výdavkoch v súlade s odsekom 16 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pozrime sa na niektoré funkcie daňového účtovníctva:

• Odpisy sa počítajú od 1. dňa v mesiaci do dátumu ukončenia nájomnej zmluvy v súlade s odsekmi 3 a 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Napríklad 15. januára boli vykonané vylepšenia. Odpisy sa budú účtovať nie od tohto dátumu, ale od 1. februára.
• Dátum zavedenia vylepšení musí byť potvrdený osvedčeniami o prevzatí prác a inými dokumentmi. Toto pravidlo je uvedené v liste Ministerstva financií z 21. augusta 2009.
• Pri výpočte sa používa klasifikácia OS. Ak sa predmet nenachádza v klasifikácii, musíte použiť ustanovenia odseku 6 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie. Toto ustanovenie uvádza, že SPI sa určuje na základe technických charakteristík nehnuteľnosti a pokynov výrobcu.
• Po ukončení zmluvy môže nájomca pokračovať v užívaní nehnuteľnosti, pokiaľ proti tomu nenamieta prenajímateľ. V odpisovaní sa pokračuje, ak bola nájomná zmluva obnovená. Ak zmluva zanikla, bola spísaná prevodná listina o obnovení nájmu, neúčtuje sa. Časové rozlíšenie končí 1. Napríklad nájomná zmluva skončila 15. februára. Odpisovanie sa zastaví 1. marca.
• Odpisový bonus vo výške 10 % a 30 % sa nájomcovi neposkytuje z dôvodu, že NU nezostávajú v jeho súvahe. Patria prenajímateľovi. Pravidlá boli spresnené v liste ministerstva financií z 12. októbra 2011.

Pravidlá týkajúce sa neoddeliteľných vylepšení sú obsiahnuté v Občianskom zákonníku Ruskej federácie a Daňovom poriadku Ruskej federácie, ako aj v listoch Ministerstva financií. Tie objasňujú problémy, ktoré spôsobujú najväčšie ťažkosti pri výpočte a zohľadnení výdavkov na zmeny.

" № 6/2016

Povinnosti zmluvných strán nájomnej zmluvy pri údržbe prenajatého majetku sú ustanovené v § 1 „Všeobecné ustanovenia o nájme“ kap. 34 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Podľa čl. 616 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je prenajímateľ povinný vykonávať na vlastné náklady väčšie opravy prenajatej veci (odsek 1) a nájomca je povinný udržiavať nehnuteľnosť v dobrom stave, vykonávať bežné opravy na vlastné náklady a znáša náklady na údržbu nehnuteľnosti (odsek 2). Zároveň bola vykonaná rezervácia, „ak zákon alebo nájomná zmluva neustanovuje inak“.

Okrem toho čl. 623 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovuje taký koncept ako zlepšenie prenajatého majetku, ktorý môže byť oddeliteľný alebo neoddeliteľný.

Technické zhodnotenie, ktoré je oddelené od prenajatého majetku bez poškodenia, sa vykazuje ako oddeliteľné. Po uplynutí doby prenájmu je možné ich demontovať. Neoddeliteľné technické zhodnotenie je majetkom nájomcu (pokiaľ nájomná zmluva neustanovuje inak) a pre účely daňového účtovníctva sa nájomca účtuje ako samostatný majetok alebo je zahrnutý do svojich bežných nákladov ako náklady na materiál (v závislosti od nákladov a doby používania vylepšenia).

Účtovanie oddeliteľných zlepšení zo strany nájomcu spravidla nevyvoláva v praxi otázky. To isté sa nedá povedať o zohľadnení neoddeliteľných vylepšení, o ktorých sa bude diskutovať v tomto článku.

Právna úprava

Vzhľadom na to, že neoddeliteľné súčasti prenajatého majetku sa stávajú neoddeliteľnou súčasťou prenajímaného majetku, je na ich výrobu potrebný súhlas prenajímateľa, ktorý o ne nemusí mať záujem.

Ak prenajímateľ s takýmito úpravami súhlasí, zaväzuje sa prevziať vec späť v zmenenom stave, v ktorom má vyššiu hodnotu, a nahradiť nájomcovi náklady, ktoré s tým vznikli. To druhé musí byť rozumné a nevyhnutné.

Postup pri určení vlastníctva k neodmysliteľným zlepšeniam prenajatej veci a náhrady ich obstarávacej ceny je upravený v ods. 2 a 3 čl. 623 Občiansky zákonník Ruskej federácie. Vzhľadom na to, že neoddeliteľné vylepšenia nemožno oddeliť od samotného predmetu nájmu, sú v každom prípade uznané ako vlastníctvo prenajímateľa a prechádzajú na neho buď na konci doby nájmu alebo ihneď po ukončení prác na výrobe. týchto vylepšení (po dohode strán).

Dokončené neoddeliteľné úpravy nie sú majetkom nájomcu, ale patria prenajímateľovi. To znamená, že v tomto prípade nájomca nemá samostatnú položku dlhodobého majetku.

Náhrada nákladov na neoddeliteľné zlepšenia je možná len vtedy, ak boli vykonané so súhlasom prenajímateľa, pokiaľ nájomná zmluva neustanovuje inak (článok 2 § 623 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V opačnom prípade (vylepšenia nie sú v zmluve vopred špecifikované) sú uznané ako majetok prenajímateľa, ktorý nie je povinný uhradiť nájomcovi ich náklady. Okrem toho, ak nájomná zmluva určuje, že nájomca je povinný vykonať na prenajatej veci na svoje náklady všetky úpravy, je prenajímateľ zbavený povinnosti uhradiť nájomcovi náklady na všetky ním vykonané úpravy.

Postup daňového účtovania neoddeliteľných zlepšení prenajatého majetku vykonaných nájomcom teda závisí od:

• či prenajímateľ dal súhlas na zlepšenie prenajatého majetku;
• či prenajímateľ preplatí náklady na vykonané úpravy.

Neodmysliteľné vylepšenia vykonané so súhlasom prenajímateľa

Kapitálové investície do prenajatého investičného majetku vo forme neoddeliteľného zhodnotenia vykonaného nájomcom so súhlasom prenajímateľa sa vykazujú ako odpisovateľný majetok na základe odseku 1 čl. 256 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Ako vyplýva z odseku 1 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie, odpisy kapitálových investícií do prenajatého investičného majetku, uvedeného v ods. 1 odsek 1 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie, vzniká stranou, ktorá skutočne znáša náklady na neoddeliteľné zlepšenia. Ak prenajímateľ preplatí nájomcovi náklady na zlepšenie, potom účtuje odpisy všeobecným spôsobom. Ak neuhradí, odpisy vykoná nájomca spôsobom uvedeným v tejto norme.

Ak náklady na kapitálovú investíciu nepreplatí prenajímateľ

Počiatočná cena majetku vo forme neoddeliteľného zhodnotenia sa tvorí v súlade s odsekom 1 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie. Zahŕňa náklady na ich výstavbu, výrobu a uvedenie do stavu vhodného na použitie (bez DPH a spotrebných daní).

Odpisy sa akumulujú od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom boli tieto kapitálové investície uvedené do prevádzky, až do skončenia nájomnej zmluvy (články 3, 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Dátum uvedenia kapitálových investícií do prevádzky musí byť potvrdený príslušnými dokumentmi - potvrdeniami o prijatí dokončených prác na prenajatom majetku a uvedení príslušných vylepšení do prevádzky (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 21.08.2009 č. 03- 03-06/2/158).

Na základe odseku 1 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie, kapitálové investície uskutočnené nájomcom so súhlasom prenajímateľa, ktorých náklady nie sú prenajímateľom uhradené, odpisuje nájomca počas doby trvania nájomnej zmluvy na základe výšky odpisov vypočítané s prihliadnutím na dobu použiteľnosti stanovenú pre prenajatý investičný majetok alebo pre kapitálové investície do určených objektov v súlade s Klasifikáciou OS.

Takže odpisy vykonáva nájomca:

Ak nie je stanovená klasifikácia OS pre špecifické kapitálové investície, treba sa riadiť ustanoveniami článku 6 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého v tomto prípade SPI určuje daňovník v súlade s technickými špecifikáciami alebo odporúčaniami výrobcov (list Ministerstva financií Ruska z 13. apríla 2010 č. 03-03-06/2/75).

Príklad

Prenajímateľ LLC uzatvoril nájomnú zmluvu na obchodné priestory s Tenant LLC na dobu dvoch rokov (od 1. januára 2015 do 31. decembra 2016).

Nájomca potreboval nainštalovať nákladný výťah. Podľa podmienok zmluvy sa určené neoddeliteľné vylepšenie vykonáva na náklady nájomcu a v budúcnosti sa mu náklady na vylepšenie neuhrádzajú.

Výťah bol uvedený do prevádzky v marci 2015. Počiatočné náklady na odpisovateľný majetok vo forme neoddeliteľného zlepšenia sú 148 000 rubľov.

Bežný nákladný výťah (kód 14 2915263 2 OKOF) patrí v súlade s Klasifikáciou OS do tretej odpisovej skupiny (doba životnosti - nad tri roky až päť rokov vrátane). SPI je stanovený na 37 mesiacov.

Účtovná politika nájomcu pre daňové účely stanovuje lineárnu metódu výpočtu odpisov dlhodobého majetku. Mesačná výška časovo rozlíšených odpisov pre tento majetok je 4 000 rubľov. (148 000 RUB / 37 mesiacov).

Od apríla 2015 do decembra 2016 vrátane (21 mesiacov) má nájomca právo zahrnúť túto sumu mesačne do výdavkov zohľadňovaných v základe dane z príjmov.

Počas doby trvania nájomnej zmluvy sa z celkovej sumy uskutočnených kapitálových investícií premietne do nákladov 84 000 RUB. (4 000 RUB x 21 mesiacov).

Na konci nájomnej zmluvy (ak sa nepredĺži) bude zostávajúca suma nákladov 64 000 rubľov. (148 000 - 84 000) si nájomca nebude môcť dať do nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk.

Nájomcovi tak vzniká právo na zohľadnenie výdavkov vo forme odpisov vo výške vložených investícií formou neoddeliteľného zhodnotenia po dobu platnosti nájomnej zmluvy.

Po skončení nájomnej zmluvy nájomca prestáva účtovať odpisy z odpisovaného majetku vo forme kapitálových investícií vo forme neoddeliteľného zhodnotenia na daňové účely (pozri listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. mája 2013 č. 03- 03-06/2/16376, zo dňa 4. februára 2013 č. 03 -03-06/2/2269, zo dňa 08.03.2012 č. 03-03-06/1/384, zo dňa 04.04.2012 č. 03-03-06/1/179).

Ak je teda SPI predmetu nájmu dlhšia ako doba trvania nájomnej zmluvy a časť nákladov na kapitálové investície vo forme neoddeliteľného zhodnotenia sa nebude odpisovať (to znamená, že nájomca nebude môcť uznať časť výdavky na vykonané neoddeliteľné vylepšenia), po skončení nájomnej zmluvy musí nájomca prestať s kumulovaním odpisov z vykonaných neoddeliteľných zhodnotení na prenajatom majetku. Avšak v prípade ak dôjde k obnoveniu nájomnej zmluvy, bude môcť nájomca pokračovať v časovom rozlišovaní odpisov predpísaným spôsobom. Ministerstvo financií to vzalo na vedomie listom č. 03-03-06/2/75 zo dňa 5.3.2011. Poskytuje nasledujúce vysvetlenia.

Podľa odseku 2 čl. 621 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ak nájomca pokračuje v užívaní nehnuteľnosti po uplynutí platnosti zmluvy bez námietok prenajímateľa, zmluva sa považuje za obnovenú za rovnakých podmienok na dobu neurčitú.

Ako vyplýva z odseku 2 čl. 610 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, v prípade uzavretia zmluvy na dobu neurčitú má každá zo zmluvných strán právo od zmluvy kedykoľvek odstúpiť, pričom na to druhú stranu vopred upozornila.

Ak teda nájomca po skončení nájomnej zmluvy pokračuje v užívaní nehnuteľnosti bez námietok prenajímateľa, zmluva sa považuje za uzavretú na dobu neurčitú a nájomca naďalej účtuje odpisy z kapitálových investícií v prenajatý majetok, kým jedna zo strán nevyhlási ukončenie nájomnej zmluvy.

Vezmite prosím na vedomie

Pokračovanie vo výpočte odpisov je možné až pri predĺžení zmluvy.

Ak zmluva zanikne, medzi prenajímateľom a nájomcom sa podpíše prevodná listina, po ktorej sa nájom obnoví (podpíše sa nová zmluva). V tomto prípade je potrebné ukončiť časové rozlíšenie odpisov k neoddeliteľnému zhodnoteniu na účely dane zo zisku spôsobom stanoveným v kapitole. 25 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom uplynula prvá nájomná zmluva (pozri listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 4. februára 2013 č. 03-03 -06/2/2269, zo dňa 21. novembra 2012 č. 03-03- 06/1/601 a Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 13. júla 2009 č. 3-2-06/76).

Pár slov k možnosti uplatnenia bonusových odpisov pri neoddeliteľných zhodnoteniach prenajatého majetku.

Regulačné orgány sa domnievajú, že pravidlá používania odpisového bonusu vo výške 10 % (30 %) sa na nájomcu nevzťahujú, pričom vysvetľujú, že neoddeliteľné vylepšenia vykonané nájomcom sú neoddeliteľnou súčasťou prenajatého majetku a nezostávajú v súvahe nájomcu a tiež s prihliadnutím na to, že pre kapitálové investície do prenajatého investičného majetku čl. 258 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje osobitný postup na výpočet odpisov (pozri listy Ministerstva financií Ruska z 12. októbra 2011 č. 03-03-06/1/663 z 9. februára 2009 č. 03-03-06/2/18).

V rozhodcovskej praxi existujú príklady, keď sudcovia zastávajú iný názor: kapitálové investície vo forme neoddeliteľných zhodnotení prenajatého majetku uskutočnených nájomcom (ak takéto výdavky nehradí prenajímateľ) sú nájomcom uznané ako odpisovateľné. majetku. Na takýto majetok sa vzťahujú aj pravidlá odseku 9 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje právo na odpisy bonusov a vysvetľuje postup jeho uplatňovania.

Zároveň platia ustanovenia Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie neobsahujú zákaz alebo obmedzenia týkajúce sa používania odpisovej prémie nájomcom pri kapitálových investíciách do prenajatého majetku (pozri rozhodnutia AS SKO zo dňa 29.10.2014 vo veci č. A53- 17381/2013, FAS MO zo dňa 3.6.2014 č.F05-5053/ 2014 vo veci č.A40-86219/13, zo dňa 2.2.2011 vo veci č.KA-A40/15635-10 zo dňa 01. FAS VSO. /18/2012 vo veci A74-956/2011.

Vezmite prosím na vedomie

Nájomca má právo zohľadňovať výdavky vo forme odpisov na výšku kapitálových investícií uskutočnených formou neoddeliteľného zhodnotenia po dobu platnosti nájomnej zmluvy.

Ustanovenie 1 čl. 617 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovuje, že prevod vlastníctva prenajatého majetku na inú osobu nie je dôvodom na zmenu alebo ukončenie nájomnej zmluvy. Ak sa počas trvania nájomnej zmluvy zmenil vlastník prenajatého majetku (zmluva platí za rovnakých podmienok), nájomca naďalej účtuje odpisy z kapitálových investícií do prenajatého majetku (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 22.02.2013 č. 03-03-06/2/5003, zo dňa 20.10.2009 č. 03-03-06/1/677).

Na záver tejto časti pár slov o nehnuteľnostiach na prenájom, ktoré sa nachádzajú v samostatnom pododdiele. Pripomeňme, že špecifiká výpočtu a platenia dane z príjmov organizáciami, ktoré majú OP, ustanovuje čl. 288 Daňový poriadok Ruskej federácie. Pri určovaní podielu na zisku pripadajúceho na , sa ukazovateľ podielu zostatkovej ceny odpisovaného majetku tohto oddielu vypočíta resp. zo zostatkovej ceny odpisovaného majetku vypočítanej podľa odseku 1 čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie pre daňovníka ako celok.

Podľa finančníkov (listy z 23. mája 2014 č. 03-03-рз/24791, zo dňa 20. apríla 2011 č. 03-03-06/2/66, zo 6. októbra 2010 č. 03-03-06/ 1/633), na účely aplikácie čl. 288 daňového poriadku Ruskej federácie sa berie do úvahy iba zostatková hodnota investičného majetku daňovníka. V tomto prípade sa pri stanovení tohto ukazovateľa nezohľadňuje zostatková cena ostatného odpisovaného majetku (kapitálové investície vo forme neoddeliteľného zhodnotenia prenajatého majetku).

Ak náklady na kapitálovú investíciu hradí prenajímateľ

Nájomná zmluva môže stanoviť, že prenajímateľ uhradí nájomcovi náklady na ním vykonané neoddeliteľné zlepšenia.

Trvalé úpravy je možné previesť na prenajímateľa ihneď po dokončení úprav alebo po skončení nájomnej zmluvy. V závislosti od dátumu prevodu môže prenajímateľ nahradiť náklady nájomcovi na konci nájmu alebo počas trvania zmluvy. Dá sa to urobiť prevodom finančných prostriedkov na účet nájomcu alebo ich pripísaním na nájomné.

Všetky otázky súvisiace s konaním, načasovaním prevodu neoddeliteľných vylepšení a úhradou ich nákladov si zmluvné strany dohodnú v nájomnej zmluve.

Podľa odseku 1 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie kapitálové investície do prenajatého investičného majetku, ktorých náklady prenajímateľ kompenzuje nájomcovi, odpisuje prenajímateľ.

Neodmysliteľné vylepšenia vykonané po dohode s prenajímateľom a ním uhradené nie sú pre nájomcu odpisovateľným majetkom a nemá právo účtovať odpisy z takéhoto vylepšenia v daňovom účtovníctve.

Sumu prijatej kompenzácie za výdavky na veľké opravy a (alebo) neoddeliteľné zlepšenia prenajatého majetku vykáže nájomca na účely dane zo zisku ako súčasť výnosov z predaja (list Ministerstva financií Ruska z 18. marca 2008 č. 03-03-09/1/195). Dňom prijatia príjmu je okamih prevodu neoddeliteľného zhodnotenia podľa kolaudačného listu alebo deň vrátenia zhodnoteného prenajatého majetku.

Pokiaľ ide o náklady nájomcu na neoddeliteľné vylepšenia, treba ich považovať za vynaložené v procese vykonávania prác pre prenajímateľa (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. decembra 2012 č. 03-03-06/1/651, zo dňa 29. mája 2007 č. 03-03-06/1 /334).

Ak daňovník dostane čiastočnú náhradu nákladov na neoddeliteľné vylepšenia vykonané na prenajatom majetku, suma prijatej náhrady sa zohľadní na účely dane zo zisku ako príjem z predaja.

Nájomca má právo počas trvania nájomnej zmluvy účtovať odpisy z kapitálových investícií vo forme neodmysliteľných zhodnotení, ktoré vykonal so súhlasom vlastníka nehnuteľnosti, a to v rámci nákladov, ktoré nehradí prenajímateľ (list z Ministerstvo financií Ruska zo dňa 30. júla 2010 č. 03-03-06/2/134).

Ako príklad uveďme uznesenie FAS ZSO zo dňa 30.05.2014 vo veci A45-12766/2013. Posudzoval daňový spor medzi inšpektorátom a nájomcom, ktorý so súhlasom prenajímateľa vykonal na prenajatej nehnuteľnosti úpravy, a to: montáž priečok, podlahy, podhľady, klampiarske práce, montáž podhľadov, okien, montáž krbu. poplašný systém, hasiace a varovné systémy, rekonštrukcia systému vetrania a klimatizácie.

Náklady na zhodnotenie (kapitálové investície do prenajatého dlhodobého majetku) nájomca naúčtoval na základe výsledkov vykonaných prác, daňovník vytvoril nový dlhodobý majetok, ktorý bol účtovne zaúčtovaný; K tomuto dlhodobému majetku sa do momentu prevodu na prenajímateľa časovo rozlišovali odpisy, ktorých sumy sa premietli do výdavkov znižujúcich základ dane z príjmov.

Strany podpísali dohodu o ukončení nájmu. V jednom z bodov určili náklady na vylepšenia vykonané nájomcom, z ktorých náklady na neoddeliteľné vylepšenia tvorili zmluvné strany mínus sumy naakumulovaných odpisov a predstavovali asi 11,5 milióna rubľov.

Podľa podmienok zmluvy sa prenajímateľ zaväzuje nahradiť nájomcovi náklady na ním vykonané vylepšenia.

Nájomca previedol na prenajímateľa úpravy, ktoré vykonal podľa kolaudačných dokladov, ten previedol sumu vo výške ich nákladov.

Sumu prevedeného neoddeliteľného príplatku (11,5 mil. RUB) nájomca odpísal z kreditného účtu na debetný účet. Nebol však zohľadnený v príjmoch z predaja.

Podľa odseku 1 čl. 38 daňového poriadku Ruskej federácie - predaj tovaru (práca, služby), majetok, zisk, príjem alebo iná okolnosť, ktorá má nákladovú, kvantitatívnu alebo fyzickú charakteristiku, ktorej prítomnosť je spojená s právnymi predpismi o daniach a poplatkov k povinnosti daňovníka platiť daň.

Keďže neoddeliteľné vylepšenia prevedené na prenajímateľa majú nákladové a fyzické vlastnosti, zmluvné strany určili ich zostatkovú cenu, ktorú prenajímateľ previedol na nájomcu, je predajom a podlieha zahrnutiu do základu dane pre výpočet DPH a dane z príjmov.

Neoddeliteľné vylepšenia vykonané bez súhlasu prenajímateľa

Nájomca, ktorý na prenajatej veci vykonal neoddeliteľné vylepšenia bez súhlasu prenajímateľa, nemá právo požadovať od neho náhradu nákladov na takéto vylepšenia. Toto je uvedené v odseku 3 čl. 623 Občiansky zákonník Ruskej federácie. Ak dôjde k neodmysliteľným úpravám bez súhlasu vlastníka, môže vlastník požadovať, aby bol jeho majetok uvedený do pôvodného stavu, alebo aby nehnuteľnosť s úpravami prijal, ale neprepláca nájomcovi ich náklady.

Podľa odseku 1 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie sú kapitálové investície vo forme neoddeliteľných vylepšení prenajatého investičného majetku zahrnuté do odpisovateľného majetku iba vtedy, ak boli tieto zlepšenia dohodnuté s prenajímateľom. V daňovom účtovníctve nájomcu preto neoddeliteľné vylepšenia vykonané bez súhlasu prenajímateľa nepodliehajú odpisom.

Keďže s prenajatým majetkom sú neoddeliteľne spojené neodmysliteľné zveľadenia, po skončení nájomnej zmluvy prechádzajú na prenajímateľa, ktorý ich získava bezplatne. Na základe článku 16 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa náklady na bezodplatne prevedený majetok a výdavky spojené s takýmto prevodom na daňové účely nezohľadňujú. To znamená, že nájomca nemôže uznať náklady na neoddeliteľné vylepšenia ako náklady, ktoré znižujú zdaniteľný zisk. Tento záver vyplýva napríklad z listu Ministerstva financií Ruska zo 17. decembra 2015 č. 03-07-11/74085.

Obdobne sa vyjadrujú aj rozhodcovia (viď rozhodnutia AS SKO zo dňa 24.03.2016 č. F08-410/2016 vo veci č. A53-1989/2015, FAS PO zo dňa 16.08.2013 vo veci č. A55-28526/2012 ).

Skúmali sme postup účtovania o neoddeliteľnom zhodnotení prenajatého majetku nájomcom v závislosti od prítomnosti súhlasu prenajímateľa s ich vykonaním a úhrady nákladov. Uveďme všetko vyššie uvedené vo forme diagramu.

Zlepšenia sa považujú za neoddeliteľné, ak by ich oddelením vznikla škoda na majetku prenajímateľa.

Zatriedenie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín, schválené. Nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č.1.

Poslednú možnosť je vhodné brať do úvahy najmä v situáciách, keď sa vo vzťahu k nehnuteľnostiam robia neoddeliteľné vylepšenia, ktorých SPI môže byť niekoľkonásobne vyššie ako SPI samotného neoddeliteľného vylepšenia.

Rozhodnutím Najvyššieho súdu RF zo dňa 9. septembra 2014 č. 305-KG14-1382 bolo zamietnuté postúpenie kasačnej sťažnosti na posúdenie Súdnemu kolégiu pre hospodárske spory Najvyššieho súdu RF.

Pre organizáciu nájomcu pri prevode nehnuteľnosti s neoddeliteľnými zmenami na prenajímateľa, ktorej náklady sa podľa podmienok nájomnej zmluvy na nebytový priestor nájomcovi neuhrádzajú, musí byť základ dane pre daň z pridanej hodnoty vypočítaná ako aktuálna trhová hodnota týchto zlepšení potvrdená dokumentmi alebo znaleckým posudkom. Zdôvodnenie: Bezodplatný prevod neoddeliteľného zhodnotenia prenajatého majetku v zmysle ust. 21 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len kódex), sa považuje za implementáciu. Neoddeliteľné vylepšenia vykonané daňovníkom počas platnosti nájomnej zmluvy a prevedené na prenajímateľa po ukončení nájomného vzťahu tvoria samostatný predmet zdanenia daňou z pridanej hodnoty (odsek 1, odsek 1, článok 146 zákonníka). Potvrdzuje to rozsudok Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 15. júla 2015 N 306-KG15-7133 vo veci N A65-13722/2014. Prevod vlastníctva tovaru, výsledkov vykonanej práce a bezplatné poskytnutie služieb sa uznávajú ako tržby (ods. 2 ods. 1 ods. 1, § 146 zákonníka). V liste Ministerstva financií Ruska zo 4. októbra 2012 N 03-07-11/402 sa uvádza, že podľa bodu 2 čl. 154 Zákonníka pri bezodplatnom predaji tovaru (práce, služby) základom dane pre daň z pridanej hodnoty sú náklady na určený tovar (práce, služby), vypočítané na základe cien zistených obdobným spôsobom. podľa čl. 105.3 zákonníka, berúc do úvahy spotrebné dane (pre tovar podliehajúci spotrebnej dani) a bez zahrnutia dane z pridanej hodnoty. Článok 105.3 „Všeobecné ustanovenia o zdaňovaní transakcií medzi spriaznenými osobami“ Kódexu stanovuje kritériá klasifikácie cien ako trhových cien. V súlade s odsekom 1 tohto článku Kódexu sa teda na daňové účely použijú ceny uplatňované pri transakciách, ktorých stranami sú osoby, ktoré nie sú uznané ako vzájomne závislé, ako aj príjmy (zisk, výnosy) prijaté osobami, ktoré sú stranami takéto transakcie sa vykazujú ako trhové ceny. Toto pravidlo sa podľa nášho názoru vzťahuje okrem iného aj na voľný predaj tovaru (práca, služby). Prenajímateľ, ak bude bezodplatne prijaté neoddeliteľné zlepšenie stavby, bude mať povinnosť evidovať uvedený majetok aj v trhovej hodnote. Aktuálna trhová hodnota sa tvorí na základe ceny platnej v deň zaúčtovania majetku prijatého bezplatne za tento alebo podobný druh majetku. Údaje o aktuálnej cene musia byť potvrdené dokladmi alebo znalcami. Aktuálnou trhovou hodnotou sa rozumie množstvo peňazí, ktoré možno získať v dôsledku predaja prijatého majetku (odsek 10.3, bod 10 Účtovného poriadku „Príjmy organizácie“ PBU 9/99 (schválené vyhláškou č. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 05.06.1999 N 32n) , odsek 23 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (schválené. Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n, bod 29 Metodického usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku (schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 13. októbra 2003 N 91n), bod 9 účtovných predpisov „Účtovanie zásob“ PBU 5/01 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. 9. 2001 N 44n)). Nájomca má teda povinnosť previesť na prenajatý majetok neoddeliteľné vylepšenia v aktuálnej trhovej hodnote, čo musí byť potvrdené listinami alebo znaleckým dokazovaním. V dôsledku toho, keď organizácia prevedie nehnuteľnosť s neoddeliteľnými technickými úpravami na prenajímateľa, základ dane pre daň z pridanej hodnoty musí byť vyčíslený ako aktuálna trhová hodnota týchto zlepšení potvrdená dokladmi alebo znaleckým posudkom.

Organizácia vráti na základe akceptačného listu prenajímateľovi budovu predtým prenajatú v súvislosti s ukončením nájomnej zmluvy spolu s neoddeliteľnými vylepšeniami uvedenej budovy. Podmienky nájomnej zmluvy nebytových priestorov nestanovujú náhradu nájomcom za náklady na neoddeliteľné úpravy vykonané po uplynutí doby nájmu alebo po ukončení zmluvy. Náklady na neoddeliteľné vylepšenia podliehajú dani z pridanej hodnoty. Môže organizácia na účely výpočtu DPH uznať za základ dane skutočné náklady na neoddeliteľné zlepšenia stanovené v účtovníctve a daňovom účtovníctve (náklady sú podobné) organizácie?