Сергей Бонакер, ведущий аналитик Центра компетенций «Автоматизация управления производством» АСКОН

Хороший ли у вас учет?

В обрабатывающих отраслях позаказный метод учета затрат, при котором затраты учитываются в разрезе заказов (например по крупным агрегатам или машинам, на которые открыты отдельные производственные заказы), традиционно применялся для единичного и мелкосерийного машиностроения. Одна из основных задач учета в любой компании — правильно показать, куда тратятся деньги. Причем показать в нужных аналитических разрезах и с точностью, достаточной для обоснованного принятия управленческих решений.

С точки зрения поддержки управленческих решений учет может быть «плохим» или «хорошим» (бестолковым или эффективным). Но для многих руководителей в машиностроении текущий метод учета затрат почти всегда субъективно оценивается как «хороший». По разным причинам — например, таким:

• оценкой эффективности учета затрат никто не занимался, а большинство решений принимается «по интуиции» или на основе другой информации, не связанной с учетом затрат
• так сложилось исторически, а значит, это правильно, и не надо перестраивать систему
• потому что «ничего поменять не получится, даже если захотим».

Тем не менее именно учет затрат является эффективным инструментом анализа производства и от того, «хороший» на предприятии учет или «очень хороший», может напрямую зависеть настоящее и будущее завода в целом.

Особые приметы позаказного учета

• Удобная аналитика

Учет затрат по производственным заказам позволяет отдельно оценить прибыльность каждого заказа.

В мелкосерийном производстве сложных изделий прямые затраты на изделия, поставляемые в рамках разных заказов, могут существенно отличаться. Причин тому может быть несколько: различные исполнения заказов (климатические или тактические исполнения изделий, использование комплектующих различных производителей по требованию заказчика), сроки исполнения заказа (например, большое количество сверхурочных работ из-за излишне сжатых договорных сроков), временные изменения технологической базы и др. Кроме того, спецификация заказа может содержать номенклатуру, производство которой является убыточным, но обеспечивает комплексность поставки и является важным конкурентным преимуществом. В этом случае важно быть уверенными, что заказ является прибыльным. Поэтому учет затрат в разрезе заказов (рис. 1 ) становится более привлекательным по сравнению с попередельным (или попроцессным) методом, при котором затраты отражаются сначала по стадиям производства (переделам) путем определения себестоимости промежуточных полуфабрикатов, а затем подсчитываются затраты по готовым изделиям (рис. 2).

Рис. 1. Позаказный учет затрат

Конечно, и при попередельном учете затрат можно оценить прибыльность заказов, но только оперируя стоимостью изделий заказа, усредненной и обезличенной. Очевидно, что при этом рассматривать значение прибыльности отдельного заказа в качестве аналитической информации нельзя.

Рис.2.Попередельный (попроцессный) учет затрат

• Планирование в разрезе заказов

При учете затрат в разрезе заказов на машиностроительном предприятии логично и в планировании деятельности отталкиваться от производственных заказов. Плановые затраты на заказ и другие характеристики заказа — это фактически четкие количественные показатели, которые должны являться целями для каждого структурного подразделения предприятия . Например, целью для службы снабжения может быть обеспечение предприятия материалами и комплектующими под заказ в рамках планового бюджета закупок по заказу. Для служб планирования и диспетчирования — выполнение заказа в установленный срок, а для производственных подразделений - выполнение месячных (недельных, декадных, суточных) планов, разработанных плановиками. Таким образом, поставленные в рамках каждого заказа цели будут отвечать задачам предприятия и принятым обязательствам, а система планирования — методике учета.

• Стоимость учета

Стоимость собственно самого позаказного учета в значительной мере зависит от количества заказов. Еще большее влияние на стоимость позаказного учета затрат оказывает степень детализации учета.

Очевидно правило: чем точнее хочется вести учет, тем выше будут на него затраты. Например, в ходе реального проекта внедрения автоматизированной системы управления производством, реализующей методику позаказного планирования и учета на одном из российских заводов, оказалось, что только затраты на бумагу для печати накладных на внутреннее перемещение могут возрасти в 36 раз. Правда следует отметить, что и степень детализации учета при этом обеспечивалась максимальная — до отдельных партий деталей, выпускаемых строго под открытый заказ.

Здесь можно увидеть как пугающие цифры о выросших на порядок затратах, так и информацию о перспективной точности учета затрат — одна партия деталей с привязкой к заказу, для которого она изготавливается. Кто-то пожалеет деньги, потраченные на бумагу, а кто-то увидит высокую точность учета (не только учета затрат) и оценит потери от перепроизводства, неучтенного брака. Потери деталей на просторах большого завода гораздо выше, чем стоимость потраченной бумаги. Кстати говоря, на упомянутом проекте, затратам на бумагу так и не удалось вырасти в 36 раз - благодаря обороту некоторых документов исключительно в электронном виде и оптимизации формирования самих выходных форм.

Позаказный учет затрат изнутри

Время счет и калькуляторов прошло

Если рассматривать позаказный учет затрат с точки зрения практической реализации, то первый же вопрос, возникающий непосредственно в производстве: «Как определить, на какой именно заказ следует списать затраты?». Применительно к машиностроению его можно переформулировать так: «Как в производстве определить, что для какого заказа производится?». То есть нужно знать, какому заказу соответствует каждый ящик с заготовками, полуфабрикатами, деталями или сборочными единицами, перемещаемый от заготовительных цехов к сборочным или на склад готовой продукции.

Решает эту задачку соответствующая организация процесса документирования, позволяющая управлять производством в разрезе заказов. Плановые, отчетные и учетные (сопроводительные и первичные) документы должны содержать информацию не только о номенклатуре, но и о принадлежности учетной единицы (как правило, партии деталей или сборочных единиц) тому или иному заказу. По сути для машиностроения позаказный учет затрат в той или иной степени перерастает в попартионный учет. При этом возрастает детализация учета (добавляется еще как минимум один разрез — заказ или партия заказа).

Соответственно возрастают объемы обрабатываемой в производстве плановой и учетной информации, увеличивается количество объектов учета (вместо номенклатуры — партии номенклатуры). В некоторой критической точке, определяемой сложностью выпускаемых изделий, широтой номенклатуры, длительностью производственного цикла — счеты, калькуляторы и амбарные книги становятся бесполезными. Ручной учет «тонет» сам в себе, проследить учетную цепочку или оперативно собрать аналитическую информацию становится непосильной задачей. Нужно либо в разы увеличивать штат «операторов-учетчиков» (цеховых экономистов, диспетчеров и т.д.), либо учиться применять информационные системы, поддерживающие позаказный учет в производстве.

Отчасти сложность задачи и необходимость ее автоматизации обусловливает то, что имея на предприятии действующую автоматизированную систему учета затрат, очень трудно внести коррективы в саму методику учета. Особенно сложно что-то поменять на предприятиях, эксплуатирующих древние автоматизированные системы учета, созданные в период плановой экономики СССР. Часто в этом случае трудно найти специалиста, достаточно полно представляющего, как вообще все это работает. И даже найдя такого эксперта — вытащить из него нужную информацию становится сверхзадачей. О каких либо изменениях в методике учета затрат в этом случае говорить вообще не приходится. Только заново, только с нуля.

Учет и анализ фактических затрат в разрезе заказов

Сложность учета фактических затрат в производстве в разрезе заказов определяется способностью обоснованно соотнести те или иные затраты на определенный заказ. Косвенные затраты обычно распределяются пропорционально между различными видами продукции по определенной методике, принятой на предприятии, и обычно зависят от прямых затрат — например, от расходов на материалы, затрат на оплату труда производственных рабочих. Таким образом, в случае позаказного учета важно точно учитывать фактически понесенные прямые затраты на заказ.

Сложность задачи тем выше, чем более детальный учет планируется вести. При необходимости вести учет затрат с точностью до выпускаемой детали или сборочной единицы объемы обрабатываемых данных в производстве будут максимальны, но информация о затратах будет наиболее содержательной и подробной. В этом случае учет фактических затрат ведется для каждой партии деталей или сборочных единиц, соотнесенной с тем или иным заказом, для исполнения которого она предназначена, а общие затраты на заказ определяются суммированием. Такая детализация позволяет анализировать плановые и фактические затраты для каждой партии производимой номенклатуры заказа и выявлять причины отклонений целевых значений от фактических.

Другая крайность — учитывать затраты непосредственно на заказ. В этом случае каждая партия изготавливаемых деталей и сборочных единиц так же должна быть соотнесена заказу с целью обоснования распределения затрат в производстве, но нет необходимости точно определять, например, расход материала на отдельно взятую партию деталей. Достаточно списать израсходованный материал на заказ. Второй подход значительно снижает сложность учета фактических затрат и затраты на сам процесс учета, но при этом внутри заказа уже нельзя выявить точные места отклонений факта от плана и быстро принять необходимые меры. Третий вариант учета фактических затрат — это разбиение заказа на партии заказа и учет затрат в разрезе партий заказа. Данный подход представляется наиболее гибким, т. к. позволяет выбирать степень детализации учета (изделие, сборочные единицы). В простейшем случае заказ может быть разбит на партии заказа, соответствующие подлежащим поставке изделиям. В этом случае учет затрат по заказу будет детализирован в разрезе изготавливаемой по нему продукции.

При выборе глубины детализации позаказного учета в машиностроении следует руководствоваться в том числе и принципом достаточности для контроля над центрами возникновения отклонений фактических затрат от запланированных (нормативных).

Фактор времени

Одним из бесспорных преимуществ позаказного учета затрат для машиностроения является возможность видеть фактически понесенные затраты по заказу на любой стадии его выполнения. Такая информация полезна всегда. Она позволяет «дружить» с «хорошим» заказчиком, подтверждая обоснованность этапов платежей, отстаивать свои интересы в спорах с недобросовестным заказчиком. Да и любые решения по заказам лучше принимать, имея полную картину по уже вложенным в них средствам. В данном случае речь идет уже не просто о «посмертном» учете затрат, а об управленческом учете в производстве, для которого важнейшее значение имеет понимание того, что происходит сейчас, а не происходило в конце прошлого отчетного периода. Критериями такого учета являются точность, скорость, полнота.

Точность определяется степенью детализации учета, о которой говорилось выше. Точность (или погрешность) можно выразить в процентах. Уровень допустимой погрешности обычно определяется средней долей плановой прибыли в структуре конечной цены заказа — лучше, если погрешность учета задается на порядок меньшей, чем доля прибыли. Например, погрешность учета фактических затрат не должна превышать 5% от фактически понесенных на заказ. Методы оценки точности учета и критерии выбора этой точности - темы, требующие отдельного внимания.

Скорость учета определяется частотой актуализации данных в системе учета. Для различных документов частота актуализации может отличаться. Закрытие нарядов, списание затрат на готовые партии деталей или полуфабрикаты может заноситься в систему учета с различной частотой (период актуализации данных), например, сразу при закрытии нарядов, при формировании накладной на перемещение или 2 раза в смену, или не реже чем 1 раз в смену.

Полнота учета определяет четко обозначенную область ограничений учета. Например, учет затрат с заданной точностью и скоростью можно осуществлять в рамках всех типов заказов или исключить заказы на НИОКР и ремонтные заказы, назначив для них особые условия учета затрат.

Неизбежные изменения

При переходе к детализированному позаказному учету затрат на машиностроительном предприятии неизбежны изменения и в смежных процессах. Да и само изменение методики и детализации учета проводится не ради изменений, а ради поиска резервов для развития (пессимисты могут прочесть «ради выживания») и подразумевает регулярные активные действия на основе полученной информации о затратах в производстве. В качестве примеров можно привести следующие изменения:

Изменения в складском учете — партионный складской учет может стать необходимым инструментом при реализации как позаказного учета затрат в частности, так и стратегии производства под заказ вообще. А переход к партионному складскому учету с организационной точки зрения сама по себе задача не простая.

Запрет необоснованных затрат — эту задачу можно рассматривать и как инструмент повышения достоверности и точности учета затрат, и как весьма амбициозную (для многих отечественных предприятий машиностроения) самостоятельную цель. В качестве инструмента запрет (исключение) необоснованных затрат упрощает задачу анализа причин отклонений плановых и фактических затрат, а как цель — предотвращает воровство, сокрытие брака, коллективную безответственность и перепроизводство. Конечно, степень этого «предотвращения» зависит не сколько от методики учета и информационной системы, а от того, как эти инструменты (вместе с «прогрессивкой» и «публичной поркой на декадном») применяются руководством завода.

Например, одним из требований к автоматизированной системе управления производством может стать запрет на изготовление деталей и сборочных единиц в количестве или номенклатуре сверх запланированных. Это означает, что нельзя закрыть наряд на большее, чем запланировано, количество деталей (сделать можно, а закрыть нельзя), нельзя выписать накладную на передачу партии деталей на склад, если их нет в плане цеха или если их сделали в 10 раз больше чем нужно — официально передать можно только запланированное количество.

Такой функционал очень легко реализовать в автоматизированной системе и он безгранично эффективен в борьбе за экономию затрат в производстве. Правда, при одном условии — жесткой позиции руководства по наведению порядка. Для нашей производственной культуры такое решение всегда оценивается как «радикальное». В среде производственников «советского типа» обычно находится много аргументов, обосновывающих невозможность его применения на практике — это и недозагрузка оборудования, и излишняя переналадка станков, и простои «сдельщиков», и конечно же, любимый аргумент — фактическое наличие материала на складе (какой материал есть, такие детали и делаем, пока материал не закончится). Ведь изготовление деталей большими партиями впрок — это же большая экономия на переналадках, стабильная зарплата сдельщиков и уверенность, что переработанный материал теперь непригоден к воровству с завода. И неважно, что по многим позициям значение «впрок» оценивается затариванием промежуточных производственных складов на несколько лет вперед...

Обычно такие аргументы обобщаются интегральным фактом «производство встанет». На самом деле не страшно, что «производство встанет» — страшно, что «планы не выполнены», а ведь они и без радикальных мер часто срываются. Да и суть запрета необоснованных затрат не в том, чтобы не выдать лишний грамм металла. Суть в том, чтобы понять, зачем он нужен, чтобы выявить причины сверхнормативного потребления ресурсов. И выявить сразу при их возникновении в заявительном порядке, а не в конце отчетного периода путем проведения длительных расследований по запутанным следам. А увеличить размер партии деталей в плане или открыть дополнительный заказ на пополнение складских запасов в автоматизированной системе не проблема — главное, чтобы это было действительно нужно, обоснованно и выгодно.

Использование партий ДСЕ из одного заказа в другом — очень распространенная практика. Часто встречается при производстве сложных систем и комплексов, когда в силу различных причин блок из одного экземпляра изделия, производимого по определенному заказу, нужно демонтировать и поставить в другой экземпляр изделия другого заказа. В этом случае главное отличие учета затрат по заказам будет заключаться собственно в необходимости провести этот учет — отразить перенос затрат по изготовлению, демонтажу и монтажу блока в обоих заказах, чего можно было бы не делать при попередельном учете, когда стоимость экземпляров изделий все равно усредняется и дополнительные затраты на демонтаж (который мог проходить в авральном режиме во 2 или 3 смену) растворились бы во всех изделиях, выпущенных в данном периоде.

А нужно ли что-то менять?

Нужно ли что-то менять в сложившейся системе учета затрат? Данный вопрос можно разбить не несколько:

1. Как точно нужно знать прибыль, получаемую от каждого заказа?
2. Нужно ли обеспечить соответствие методик планирования работы служб и цехов (целеполагания) и оценки результатов их деятельности (учета) целям предприятия (чаще всего — это получение прибыли)?
3. Актуальна ли задача снижения фактических затрат в производстве и контроля над причинами их превышения над нормативными затратами?
4. Нужно ли знать, сколько на сегодняшний день вложено средств в тот или иной заказ?

Каждый из перечисленных вопросов является поводом для совершенствования системы учета затрат. Однако при этом всегда следует соотносить выгоду от повышения точности учета с затратами на сам учет. Важным фактором является инструмент (система автоматизации), с помощью которого предполагается совершенствовать систему учета затрат. Его функциональные возможности, стоимость владения, стоимость настройки и поддержания интеграции с имеющимися и планируемыми к использованию системами автоматизации также нужно учитывать при оценке ожидаемых эффектов от предполагаемых изменений. Но самое главное при внедрении любых изменений в машиностроении — это способность выработать, принять и, особенно, внедрить необходимые организационные решения. Для проведения изменений нужно лидерство и твердая административная воля, основанная на понимании выгоды для бизнеса в целом.

д.э.н., профессор

Маслова И.А. ,
к.э.н.,
доцент кафедры бухучета и налогообложения
Орловского государственного Технического университета

Учет объема производства и производственных затрат — важнейший участок учета в системе управления , оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления себестоимостью предприятия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в машиностроении имеет свои особенности.

Машиностроение является весьма сложной и дифференцированной отраслью промышленности. Общим для предприятий всех ее отраслей являются: сложность выпускаемой продукции, состоящей из многочисленных деталей и узлов; последовательность их обработки и сборки в многочисленных цехах заводов и длительность производственного цикла. Объем продукции, выпускаемой заводами машиностроения, различен. Для одних отраслей характерно массовое производство однообразной продукции, для других — серийное, для третьих — единичное. Чаще всего в рамках одного предприятия имеет место сочетание массового, серийного и единичного производства. Это, безусловно, требует различного подхода к учету затрат и исчислению себестоимости продукции.

Продукция машиностроения характеризуется не только своей сложностью, но и многообразием и острой необходимостью технического обновления ее номенклатуры. В непрерывном совершенствовании средств труда, вырабатываемых предприятиями машиностроения для других отраслей, находит выражение одна из сторон технического прогресса в промышленности и других отраслях экономики страны.

Машиностроительные заводы являются материалоемкими производствами и основными потребителями металла в стране. В связи с усилением процесса специализации машиностроительных предприятий из года в год возрастает удельный вес покупных изделий и полуфабрикатов, приобретаемых на стороне.

По организационной структуре предприятия машиностроения являются многоцеховыми. В их состав входят многочисленные цехи основного производства, разнообразные цехи вспомогательных производств, функциональные отделы заводоуправлений, информационно-вычислительные центры, научно-исследовательские лаборатории и др. Сложность организационной структуры машиностроительных предприятий обусловливает необходимость поддержания высокого уровня затрат на заработную плату и расходов по обслуживанию оборудования и управлению производством (расходов, связанных с работой оборудования, цеховых и общезаводских расходов).

Снижению себестоимости промышленной продукции способствует рост производительности труда и экономия рабочего времени, рациональное использование основных и оборотных фондов, сокращение отходов сырья, снижение брака продукции, экономия в расходах на содержание аппарата управления и т.д. Важным условием снижения себестоимости является внедрение новой техники и технологии производства и обеспечение необходимой специализации производства.

Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат.

Основными задачами учета производства являются: 1) определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества и осуществление контроля за выполнением планов по этим показателям; 2) исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимости единицы вырабатываемой продукции и определение отклонений от плановых затрат; 3) выявление внутренних резервов предприятия для дальнейшего снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции.

Учет производства по определению объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества организуется в бухгалтерии в разрезе тех показателей, которые предусмотрены производственным планом. При этом в составе общего объема продукции, выпущенной предприятием, отдельно учитываются объемы выпуска основных изделий номенклатуры.

Определение объема производства в стоимостном измерении одновременно означает исчисление всех затрат производства по предприятию в целом и его внутренним подразделениям. Наряду с этим задачей бухгалтерского учета является определение фактической себестоимости единицы вырабатываемых изделий и выявление отклонений от плановых затрат, что способствует выявлению внутренних резервов предприятия для снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции, и в конечном счете обеспечивает снижение себестоимости продукции.

В целом учет производственных затрат способствует выпуску продукции при минимальных или постоянно снижающихся затратах.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на большинстве предприятий промышленности, и в том числе в машиностроении, строится на единой методологической основе. Общая методологическая основа в построении учета и исчислении себестоимости на промышленных предприятиях была необходима для обеспечения единства в планировании показателей объема промышленного производства и себестоимости, возможности их обобщения на уровне отраслей промышленности в целом, сопоставимости себестоимости однородной продукции на различных предприятиях, выявления неиспользованных резервов для ее дальнейшего снижения во времена государственной плановой экономики.

В условиях такого единства методологии технологические и организационные особенности предприятий машиностроения, а также уровень механизации учетных работ оказывают влияние не только на состав затрат, но и на выбор методов технических приемов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (рис. 1).

В отраслях обрабатывающей промышленности, к числу которых относится машиностроение, долгие годы применяются следующие методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попередельный, нормативный и простой (или однопередельный).

Позаказный метод применяется на машиностроительных предприятиях мелкосерийного и единичного производства. На таких предприятиях, как правило, изготовляют уникальные машины, экскаваторы, суда и др. Объектом калькулирования является заказ.

Попередельный метод применяется в цехах с последовательной обработкой исходного сырья. К ним в машиностроении относятся литейные цехи. Объектами калькулирования в них являются полуфабрикаты и готовая продукция.

На предприятиях, где применяются позаказный и попередельный методы, составляются плановые калькуляции себестоимости основных видов продукции. По всем статьям плановой калькуляции затраты определяются по нормам с учетом наиболее эффективного использования средств производства. При этих методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости контроль за расходованием средств в процессе производства осуществляется не системно и не оперативным порядком. Отклонения фактических затрат от плановых выявляются во многих случаях лишь после составления отчетных калькуляций по окончании месяца.

Рис. 1.

В механических и сборочных цехах машиностроительных заводов с крупносерийным и массовым производством применяется более прогрессивный нормативный метод учета. Объектом калькулирования при этом методе является изделие или группа однородных изделий.

На предприятиях машиностроения сочетаются разные типы производства, для каждого из которых характерен один из названных методов калькулирования. В основных цехах применяются нормативный, позаказный и попередельный, а в цехах вспомогательного производства — позаказный (ремонтно-механические цехи) и простой, т. е. однопередельный (энергетические цехи, транспортные и др.).

Нормативный метод оказывает существенное влияние на развитие калькулирования по другим методам и сочетается с ними. Система контроля за соблюдением норм затрат, учет их изменений и отклонений внедрялись на предприятиях и в производствах, осуществляющих калькулирование себестоимости позаказным и попередельным методами, с постепенным переходом их на калькулирование по нормативному методу.

При каждом из применяемых в машиностроении методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции правильное определение объема выпуска и его себестоимости предполагает органическую взаимосвязь бухгалтерского учета затрат с оперативным учетом трудоемкости, движения материалов, деталей и полуфабрикатов в производстве, которая по сути является областью взаимопроникновения традиционного российского бухгалтерского учета и традиционного Managerial Acconting, т.е. западной модели управленческого учета (рис. 2).

Затраты учитывают по цехам, участкам и отделам в зависимости от места возникновения. В планировании и учете различают производственную (заводскую) себестоимость, цеховую себестоимость и себестоимость участка (бригады). Производственная себестоимость включает все затраты, как технологические, так и хозяйственно-управленческие. Цеховая себестоимость объединяет технологические и хозяйственно-управленческие расходы цехов. Себестоимость участка (бригады) включает, как правило, только технологические расходы, возникающие при изготовлении продукции.

Рис. 2.

По степени однородности состава различают затраты элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, внепроизводственные расходы. Каждая из перечисленных комплексных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и другие элементы затрат.

В таблице 1 приведена группировка годовых затрат на производство по элементам на примере ОАО «Автосельмаш» за 2001 год:

Таблица 1

Группировка годовых затрат на производство по элементам

Элементы затрат	%
Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)	57,0
Вспомогательные материалы	4,2
Топливо со стороны	3,8
Энергия всех видов со стороны	3,1
Амортизация основных средств	4,7
Заработная плата с отчислениями на социальное страхование	11,2
Прочие расходы (отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники, вознаграждения за рационализаторские предложения, затраты по набору рабочих, издержки на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, командировочные, подъемные, оплата услуг стороннего транспорта, связи и др.)	16,0
Итого себестоимость	100

Как видно из приведенных данных, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции машиностроительных заводов вместе с амортизацией составляет большой удельный вес — 65%. Доля заработной платы в себестоимости продукции — 11,2%.

Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах.

Учет затрат невозможен без группировки по статьям расходов. В практике планирования и учета предприятий различных отраслей машиностроения применяются различные сочетания калькуляционных статей затрат. Они определяются особенностями организации и технологии производства. В целом же предложенная группировка постатейного разреза себестоимости показывает ее структуру на приведенном в качестве примера предприятии. Эти данные свидетельствуют о размерах целевого расходования средств на освоение и производство новых видов продукции, работу оборудования, хозяйственное обслуживание и управление цехами и заводами в целом. В таблице 2 дана группировка затрат по их калькуляционным статьям, составленная по данным ОАО «Автосельмаш» за 2001 год.

Таблица 2

Группировка затрат по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи затрат	%
1	Материалы (основные и вспомогательные)	13,4
2	Возвратные отходы (вычитаются)	0,1
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги	29,0
4	Полуфабрикаты собственного производства	7,2
5	Топливо для технологических целей	0,1
6	Энергия для технологических целей	0,2
7		0,2
8	Основная заработная плата производственных рабочих	7,8
9	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	0,8
10	Отчисления на социальное страхование производственных рабочих	3,0
11	Расходы по освоению производства новых видов продукции	1,2
12	Возмещение износа инструментов, приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы	0,4
13	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	2,8
14	Цеховые расходы	23,4
15	Общезаводские расходы	6,2
16	Потери от брака	0,2
	Итого производственная себестоимость (сумма строк 1-16)	95,9
17	Внепроизводственные расходы	4,1
	Всего полная себестоимость (сумма строк 1-17)	100,0

На каждом предприятии, с учетом особенностей технологии и организации его основных и вспомогательных производств, а также в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции устанавливаются:

1) экономически обоснованная номенклатура статей калькуляционных затрат и, в том числе, статей всех видов комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, расходов на освоение новых изделий, цеховых расходов, общезаводских расходов, внепроизводственных и др.);

2) оптимальное количество аналитических счетов к счету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»;

3) оптимальное количество объектов калькулирования себестоимости продукции;

4) метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой (товарной) продукцией;

5) метод распределения косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производств и объектами калькуляции.

Все затраты, связанные с выпуском продукции, в конечном счете отражаются на счете 20 «Основное производство». В составе технологических (основных) затрат на предприятиях машиностроения большой удельный вес занимают израсходованные предметы труда — сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия для технологических целей. Отпуск всех материальных ценностей в производство осуществляется на предприятиях по установленным нормам затрат на единицу продукции. Сопоставление в системе бухгалтерского учета фактического расхода материалов с нормативным способствует рациональному использованию материалов и снижению материалоемкости продукции.

Наиболее значительное место в составе материальных затрат на машиностроительных предприятиях занимает расход основных материалов. Отпуск их в производство осуществляется по установленным нормам на отдельные заказы или серии на основании первичных документов. На предприятиях, где из однородного сырья вырабатываются различные виды изделий, затраты по материалам распределяют между видами продукции не прямо, а косвенно, пропорционально нормам расхода.

Материалы, отпущенные в производство, могут по ряду причин оказаться неиспользованными. В целях правильного определения себестоимости готовой продукции и оценки затрат в незавершенном производстве материалы, находящиеся в цехах и не подвергшиеся обработке, списывают со счета 20 «Основное производство» обратно на счета учета материалов.

В целях снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием материалов. Такой контроль должен обеспечить выявление размера отклонений от установленных норм затрат и причины их образования. В цехах машиностроительных заводов контроль организуется по-разному. Наиболее распространенным является партионный и инвентарный методы контроля.

Партионный метод применяется в цехах, где осуществляется раскрой металла, тканей, кожи и других материалов. В этих цехах материалы со склада выдаются под отчет по фактическому весу и количеству. Количество выработанных деталей при этом методе фиксируется в раскройных листах. Примерная форма раскройного листа приведена в таблице 3.

Таблица 3

Продолжение

В раскройных листах фиксируется фактический расход материалов (1400 кг) и их нормативные затраты на фактический выпуск деталей при раскрое (1350 кг). Сравнение фактической суммы расхода с нормативной показывает отклонения, вызванные нерациональным раскроем, заменой материалов, их недоброкачественностью, утяжелением конструкций и др. В рассматриваемом примере перерасход составил 50 кг на сумму 550 р. (50 ґ 11) и произошел по причине неправильного раскроя металла (шифр I), виновниками которого являются бригадир, рабочий (шифр 07). Такая информация используется руководителями цехов и участков для принятия мер к обеспечению более экономного использования материалов и дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов.

В целом партионный метод контроля за использованием материалов является оперативным, но сравнительно трудоемким.

Инвентарный метод применяется в литейных и кузнечных цехах машиностроительных предприятий. Для определения фактического расхода материала на каждое первое число месяца в цехах производится инвентаризация неиспользованных остатков материалов. К количеству материалов, полученных цехом за месяц, прибавляют неиспользованный остаток материалов на начало месяца и исключают остаток неиспользованного материала на конец месяца. Полученный таким образом фактический расход материалов сравнивают с нормативным, пересчитанным на фактическое количество полученных заготовок. Разница показывает экономию или перерасход цеха по материалам, которые распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу материала на фактический выпуск. Поскольку отклонения при инвентарном методе обнаруживаются лишь по окончании месяца. Метод является малоэффективным в борьбе за рациональное использование материалов в производстве. К тому же он не устанавливает причины допускаемых отклонений в расходе материалов, которые в этих цехах весьма различны: нерациональный раскрой, несоответствие материала требованиям технологии (немерность, некройность, некондиционность материала и др.).

В механических и сборочных цехах, широко использующих штучные материалы, учет и контроль за их использованием значительно упрощается. Их нормативный и фактический расход выражается в штуках на единицу готовой продукции. Стоимость фактически израсходованных деталей, узлов, комплектующих изделий непосредственно списывается по изделиям на основе первичных документов, формы которых приведены в таблицах 4, 5, 6 Данные первичных документов обобщаются в аналитические ведомости, пример таких ведомостей — таблицы 4—8.

Таблица 4

Образец приходного ордера ОАО

Таблица 5

Образец лимитно-заборной карты

Таблица 6

Образец требования

Таблица 7

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов ОАО Автосельмаш

Анали-тические счета	Единица изме-рения	Цена, руб.	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц				Сальдо на конец месяца
					Дебет (приход)		Кредит (расход)
			Коли-чество	Сумма, руб.	Коли-чество	Сумма, руб.	Коли-чество	Сумма, руб.	Коли-чество	Сумма, руб.
Сталь прокатная	кг	11,4	325	3705,0	6080	69 312,0	6250	71 250,0	155	1767,0
Проволока стальная	кг	9,2	540	4968,0	2300	21 160,0	2800	25 760,0	40	368,0
Итого	X	X	865	8673,0	8380	90 472,0	9050	97 010,0	195	2135,0

Таблица 8

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов ОАО Автосельмаш

Аналитические счета	Ед. изм.	Цена, руб.	Сальдо на 1 января		Сальдо на 1 февраля		и т.д.
			Количество	Сумма	Количество	Сумма
Сталь прокатная	кг	8,2	60 180	493 476,0	82 300	674 860,0
Проволока стальная	кг	7,3	32 050	233 965,0	18150	132 495,0
Итого	X	X	92 230	727 441	100 450	807 355

Затраты сырья и материалов уменьшают на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы представляют собой остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства изделий (обрезки, стружки металла и т. п.), которые могут быть использованы для изготовления продукции в основных и вспомогательных цехах либо реализованы на сторону.

В составе возвратных отходов есть полноценные и неполноценные. Полноценные отходы используются в основном производстве для изготовления более мелких деталей и оцениваются по полной цене исходного сырья или материала. Неполноценные отходы, как непригодные для дальнейшего использования в основном производстве, передаются для использования во вспомогательном производстве для изготовления товаров широкого потребления или реализуются на сторону. Оцениваются такие отходы по цене лома, если они не подвергались дальнейшей обработке.

Стоимость полученных отходов списывают со счета 20 «Основное производство» на дебет счета 10 «Материалы». Если отходы используются в дальнейшем в основных или вспомогательных цехах, то их стоимость относится со счета 10 «Материалы» на дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». При продаже отходов на сторону они учитываются так же, как и продажа материалов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги на основании первичных документов списываются непосредственно на тот конкретный вид продукции, для комплектования которого они отпущены.

Полуфабрикаты собственного производства включаются в себестоимость тех изделий, в которые они вещественно вошли. При этом включаются в себестоимость продукции полуфабрикаты собственного производства комплексной статьей или с предварительным расчленением на элементы затрат на их изготовление.

Топливо для технологических целей учитывают по месту его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.

Энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.

Более точным является распределение фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.

Получение энергии со стороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов собственного вспомогательного производства — по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».

Транспортно-заготовительные расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

При учете по оптовым ценам планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.

В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 9.

Таблица 9

Ведомость распределения материалов за май 2001 г. (руб.)

Дебет счетов	Номер заказа, статья расходов	Кредит счета 10 «Материалы» (расход)
		Сырье и основные материалы		Вспомогательные материалы
		по оптовым ценам	транспортно-заготовительные расходы	по оптовым ценам	транспортно-заготовительные расходы
20 «Основное производство»	21	33 000	990	5260	200
	22	17 000	510	4800	150
	23	16 000	480	2180	320
Итого	—	66 000	1980	12 240	670
23 «Вспомогательное производство»	10	14 000	420	2200	180
Итого	—	14 000	420	2200	180
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	6	25 000	3150	3400	1800
Итого	—	25 000	3150	3400	1800
25 «Общепроизводственных расходов»	5	20 000	1500	4300	860
Итого	—	20 000	1500	4300	860
26 «Общехозяйственные расходы»	—	—	—	6300	740
Итого	X	125 000	7050	28 440	4250

Фактические затраты по освоению новых видов продукции собираются на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счетов по учету сырья, материалов, заработной платы и др. С начала серийного выпуска новых изделий эти затраты списывают с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы по обслуживанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя крупными комплексными статьями — цеховыми и общезаводскими расходами.

Цеховые расходы связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В машиностроении удельный вес цеховых расходов в себестоимости продукции весьма значителен и составляет 20—32%.

Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры

Аналитический учет цеховых расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленный аналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразно осуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательных производств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполнении различных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производство однородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».

Общезаводские расходы связаны с управлением и обслуживанием предприятия в целом. В планировании и учете общезаводские расходы подразделяются на четыре группы: административно-управленческие расходы, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, расходы непроизводственного характера.

На предприятиях с кратким производственным циклом общезаводские расходы могут полностью включаться в себестоимость товарной продукции и не относиться на неоконченные изделия. Синтетический учет общезаводских расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет ведется в ведомости в разрезе статей затрат. Записи в ведомости производят по корреспондирующим счетам за месяц и нарастающим итогом с начала года. В целях контроля в ведомости предусматриваются плановые суммы расходов по каждой позиции номенклатуры затрат.

Между отдельными видами продукции цеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).

Учет производственных затрат по их отдельным видам обобщается в бухгалтерских регистрах — ведомостях, журналах-ордерах, табуляграммах.

Группировка технологических затрат осуществляется на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на собирательно-распределительном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Обобщение хозяйственно-управленческих расходов для их последующего распределения по видам продукции производится на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные затраты на счете 20 «Основное производство» отражаются по статьям калькуляции. Прямые технологические расходы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих) относятся на счет 20 «Основное производство» непосредственно. Косвенно распределяемые технологические расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием оборудования, и хозяйственно-управленческие (цеховые и общезаводские) расходы, предварительно собранные на собирательно-распределительных счетах (25, 26 и 29).

Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат (табл. 10) показаны на рисунке 3 «Схема отражения операций по учету на синтетических счетах» . Синтетический учет затрат на производство на предприятиях, организующих учет по журнально-ордерной форме, осуществляется в журнале-ордере № 10. В нем отражаются записи по всем счетам учета производственных затрат. В этом журнале-ордере отражаются все кредитовые обороты счетов, предназначенных для учета производственных запасов, расчетов с рабочими и служащими, органами социального страхования, амортизационного фонда и других, отнесенных в дебет счетов по учету затрат на производство. Шахматная форма записей в журнале-ордере № 10 обеспечивает получение сводных данных по всей совокупности счетов производственных затрат в разрезе отдельных элементов затрат и статей калькуляции.

Таблица 10

Операции по учету затрат производства машиностроительной продукции
на синтетических счетах бухгалтерского учета

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отпущены сырье и материалы:		10/1
1	основному производству	20
2		23
3	на содержание и текущий ремонт оборудования	29
4	для текущего ремонта зданий цехов	25
5	для текущего ремонта зданий общезаводского назначения	26
6	на освоение новых видов изделий	97
	Отпущено топливо:		10/3
7	основному производству на технологические цели	20
8	вспомогательному производству	23
9	на содержание оборудования	29
10	на отопление зданий цехов	25
11	на отопление зданий общезаводского назначения	26
	Начислена заработная плата:		70
12	производственным рабочим основного производства	20
13	производственным рабочим вспомогательных производств	23
14	рабочим, обслуживающим оборудование	29
15	служащим и ИТР цехов	25
16	служащим и ИТР заводоуправления	26
17	рабочим, занятым освоением новых изделий	97
	Начислено органам социального страхования с заработной платы:		69
18	производственных рабочих основного производства	20
19	производственных рабочих вспомогательных производств	23
20	рабочих, обслуживающих оборудование	29
21	служащих и ИТР цехов	25
22	служащих и ИТР заводоуправления	26
23	рабочих, занятых освоением новых изделий	97
	Начислена амортизация:		02
24	производственного оборудования	20
25	зданий и других основных средств цехового назначения	25
26	зданий и других основных средств общезаводского назначения	26
	Списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования:
27	на затраты основного производства	20	29
	Списаны и распределены общецеховые расходы:
28	основного производства	20	25
29	вспомогательного производства	23	25
	Списаны и распределены общезаводские расходы на затраты производства:
30	основного	20	26
31	вспомогательного	23	26
32	Списаны затраты вспомогательного производства	20	23
33	Выпущена из производства готовая продукция	43	20

Производственные затраты по экономическим элементам (материалы, топливо, заработная плата, амортизация и др.) определяются по суммам, записанным в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др., в корреспонденции с кредитом счетов 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям затрат складывается из сумм прямых затрат по материалам и заработной плате, отнесенных в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10/1 «Сырье и материалы» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К прямым затратам прибавляются косвенно распределяемые затраты со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

К сумме прямых и косвенных затрат прибавляют остатки незавершенного производства и нераскроенных материалов на начало месяца и исключают стоимость незавершенного производства на конец месяца, а также стоимость возвращенных из производства неиспользованных материалов и полуфабрикатов. Исключаются из полученной таким образом суммы затрат недостачи незавершенного производства, обнаруженные при проведении инвентаризации, и стоимость брака. В итоге определяется себестоимость товарной продукции.

Бухгалтерский учет затрат на производство неразрывно и органически связан с последующим калькулированием себестоимости продукции, которое методологически организуется в соответствии с требованиями производственного учета. Калькулирование себестоимости продукции определяется методами и организацией учета затрат на производство (позаказный, попередельный, нормативный и простой или однопередельный). Каждому из этих методов характерен свой подход к систематизации и контролю издержек производства. Соответственно этим методам на предприятии с учетом особенностей организации, технологии производства и номенклатурой вырабатываемых изделий осуществляется группировка затрат в синтетическом учете, организация аналитического учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Применяемые на предприятиях машиностроения методы расчета себестоимости продукции зависят от типа производства и технологических особенностей изготовления продукции. Однако во всех случаях основная цель калькулирования себестоимости состоит в том, чтобы получить достоверные данные о расходах на единицу продукции, а также обоснованные сводные показатели себестоимости изделий. Эта цель достигается прежде всего за счет составления калькуляций нормативной себестоимости, которые являются основной расчетной базой фактической себестоимости.

Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство .

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

• материальные затраты;
• расходы на зарплату;
• начисления во внебюджетные фонды;
• амортизация;
• прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

• расходы на зарплату управленцев;
• эксплуатация машин и площадей;
• командировочные расходы работников;
• расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
• представительские расходы;
• расходы на продажу;
• налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

• Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
• Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

• основные;
• накладные.

3. По отношению к производственному объему:

• условные постоянные;
• условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

• элементные расходы;
• комплексные.

Методы учета затрат:

• позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
• попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
• котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
• нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье .

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье .

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье .

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.

Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.

Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.

Итоги

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ЗАТРАТ И ИХ УЧЕТ НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Кубышкина Ксения Сергеевна

студент 3 курса, Социально-экономический факультет, КФ МГТУ им. Н.Э. Баумана, РФ, г. Калуга

Перерва Ольга Леонидовна

научный руководитель, д-р экон. наук, зав. кафедрой «Экономика и организация производства», КФ МГТУ им. Н.Э. Баумана, РФ, г. Калуга

Машиностроение - это отрасль тяжелой промышленности, занимающаяся производством мaшин разнообразной конструкции и назначения, от предметов общего потребления для населения до оборонной техники. От постоянного развития научно-технического прогресса напрямую зависит развитие машиностроительных предприятий. Одной из основных задач любого предприятия является учёт затрат на производство продукции, а одним из наиболее значимых показателей, отражающих эффективность деятельности предприятий и оказывающих влияние на состояние и перспективы их развития, является себестоимость продукции. В связи с постоянным совершенствованием технологий, в основе машиностроительной продукции все чаще лежат инновации, которые стремительно развиваются с каждым годом. Поэтому учет зaтрат на производство и калькуляция себестоимости продукции требует особого подходa.

Основной деятельностью любого машиностроительного предприятия является производство продукции. Во время производственного процесса предприятие несет определенные затраты, необходимые для изготовления изделий. К ним можно отнести затраты на сырье и материалы, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, затраты на средства труда и другие затраты, связанные с производством продукции.

Совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции. В зависимости от состава затрат, учитываемых при расчёте себестоимости различают:

· цеховую себестоимость;

· производственная себестоимость;

· коммерческую себестоимость;

· технологическую себестоимость;

Существует два основных метода расчета себестоимости продукции:

· рaсчет по экономическим элементaм затрат,

· рaсчет по калькуляционным статьям расходов (калькулирование себестоимости).

Расчет себестоимости по экономическим элементам затрат применяется в том случае, когда необходимо рассчитать себестоимость всего запланированного объема производства.

Калькуляция является расчетом себестоимости полного объема выпущенной продукции, некоторых ее видов и единиц продукции; это способ группировки затрат и определения себестоимости выполненной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. Последней стадией калькулирования является расчет реальной себестоимости единицы произведенной продукции.

Анализ калькуляции помогает обнаружить статьи затрат, имеющих наибольший удельный вес и содержащих в себе главные резервы снижения себестоимости. Кроме того, сравнение плановых и отчетных калькуляций позволяет выявить те статьи, по которым произошел перерасход, увеличение затрат, приходящихся на единицу продукции, и разработать организационно-технические мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем периоде.

Именно постоянные статьи позволяют экономить затраты на единицу продукции при увеличении объемов производства.

В машиностроении структура и методика калькуляции зависят от уровня организации производства и сложности технологического процесса.

Калькуляции могут составляться:

· на все виды изделий, выпускаемые предприятием;

· на каждый вариант исполнения отдельных видов изделий;

· на детали, узлы, сборочные соединения.

Предметом калькуляции в машиностроительном производстве служат изделия, входящие в однородную группу, представляющую собой совокупность отдельных изделий, схожих по конструкции, изготовляемых по одной и той же технологии и из однородных материалов, имеющих большой удельный вес общих деталей и узлов. Калькуляционные единицы на машиностроительном предприятии делятся на натуральные, стоимостные и условно-натуральные. Чаще всего применяются условно-натуральные единицы, так как из-за большой номенклатуры изготавливаемых изделий затрудняется использование натуральных единиц.

Себестоимость отдельных видов продукции исчисляется калькуляцией, тогда как общая себестоимость выпускаемой продукции определяется по экономическим элементам затрат.

Классификация расходов играет большую роль в организации учета расходов предприятия. Расходы, свойственные обычным видам деятельности, группируют по видам выпускаемой продукции, видам расходов и по месту их возникновения. При компоновке по месту возникновения, расходы группируются по структурным подразделениям предприятия (производствам, цехам, участкам). В процессе организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции подобная компоновка затрат просто необходима.

Машиностроительное предприятие, как и любое другое, несет самые разнообразные затраты для производства и реализации продукции. В связи с этим, возникает необходимость группировки расходов по определенным классификационным признакам.

По характеру включения в себестоимость продукции расходы делятся на основные и накладные. Основными называются расходы, связанные с производством каждой единицы продукции (сырьё и материалы, технологическое топливо и энергия, основная заработная плата рабочих и др.). Накладные - это расходы, которые связаны со всем объёмом запланированной продукции, не имеющие прямого отношения к производству конкретного вида продукции (заработная плата управляющих, амортизация и ремонт цеховых заводских знаний и др.).

По способу расчета выделяются прямые и косвенные расходы. Для прямых статей производится расчет на основе норм расходования, тогда как косвенные статьи рассчитываются на основе коэффициентов (коэффициента расходов по содержанию оборудования, коэффициента цеховых накладных расходов и др.).

Исходя из первоначальных сведений, использующихся для расчета себестоимости, различают:

· нормативную себестоимость - себестоимость, рассчитанную на основе действующих нормативов затрат ресурсов на предприятии;

· плановую себестоимость - себестоимость, рассчитанную с учётом запланированных мероприятий по снижению действующих норм затрат ресурсов;

· фактическую себестоимость - себестоимость, рассчитанную на основе фактических затрат ресурсов.

По отношению к объему производства продукции расходы делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным относятся расходы, которые пропорционально зависят от объема выпускаемой продукции (сырье и материалы, электроэнергия и т. п.). Следует заметить, что величина переменных расходов относительно единицы продукции остается неизменной. Условно-переменные затраты представляют собой расходы, которые напрямую не зависят от объема выпущенной продукции и остаются неизменными, но только лишь в определенном диапазоне изменений объема производства и деловой активности (амортизация, арендные платежи и т. п.).

Только прямые переменные затраты относятся непосредственно к одному виду продукции, все остальные затраты распределяются по видам продукции условно. Это означает, что при выборе того или иного признака распределения, общая величина затрат на данный вид продукции может изменяться. Названное обстоятельство очень важно для установления пределов возможного маневрирования ценами на отдельные виды продукции. В целом по предприятию выручка от продаж за вычетом прямых переменных затрат представляет собой маржинальную прибыль, то есть сумму постоянных косвенных затрат и прибыли от продаж, которые должны содержаться в составе выручки от продаж .

Таким образом, перед машиностроительными предприятиями стоят достаточно серьезные задачи, такие как: систематическое обновление выпускаемой продукции, поддержание конкуренции, необходимость использования научной базы для создания новых видов изделий и многие другие. Следует понимать, что для их успешной реализации в первую очередь необходимо иметь хорошо организованный учёт затрат, который имеет важное значение для обоснования мероприятий по оптимизации и снижению себестоимости продукции.

Список литературы:

1. Крейнина М.Н. Управление выручкой и прибылью от продаж в условиях изменения спроса на продукцию предприятия // Финансовый менеджмент - 2001. - № 4. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://dis.ru/library/detail.php?ID=22448 (дата обращения 30.06.2014).

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами,использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода -- это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода -- это массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, а также в добывающие отрасли промышленностии энергетика.

Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.

В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости продукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т. д.).

При применении данного способа калькулирование фактической производственной себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:

ФПС гп = НЗП нп + ФЗ оп - ПБ оп - НЗП кп

где ФПС гп - фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;

НЗП нп -- остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;

Ф3 оп -- фактические затраты на производство за отчетный период;

ПБ 0 п -- потери от производственного брака за отчетный период;

НЗП кп -- остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукциина количество единиц продукции:

С егп = ФПС гп: К егп

где С егп -- себестоимость единицы готовой продукции;

К егп -- количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.

Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других аналогичных документов.

При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» илив дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете43 «Готовая продукция».

В случае если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то возможны два варианта учета:

• · с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• · без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 используется организацией при необходимости. Например, организация в течение отчетного периода может учитывать поступающуюна склад готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определять фактическую себестоимость готовой продукции.

Готовая продукция в конечном итоге учитывается на счете 43 «Готовая продукция», а выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости списываются на счет 90 «Продажи».

Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Рассмотрим конкретный пример калькулирования себестоимости продукции путем суммирования производственных затрат при условии распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции.

Пример. Допустим, что организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции:

• · продукцию А в количестве 1000 шт.;
• · продукцию В в количестве 500 шт.

Также примем, что готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целейв основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, помещения аппарата управления).

Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 48 080 руб. и списываются по количеству потребленного подразделениями тепла (основное производство -- 30 000 руб., обслуживающие цеха -- 15 000 руб., на нужды аппарата управления -- 3080 руб.).

Кроме того, допустим, что за отчетный месяц организацией были произведены следующие производственные затраты (Таблица 1).

Таблица 1 - Затраты на производство

	Наименование затрат	Сумма затрат, руб.
Продукция А	Продукция В
	Отпущены материалы: На изготовление продукции На обслуживание производства На общехозяйственные нужды
Отпущено сырье на нужды вспомогательного производства
	Отражена стоимость работ сторонних организаций
	Начислена оплата труда: Производственным рабочим Обслуживающему персоналу Управленческому персоналу Работникам вспомогательного производства
	Социальные выплаты от з/п (26 %) Производственных рабочих Обслуживающего персонала Управленческого персонала Работников вспомогательного производства
	Начислена амортизация основных средств
6 840 3 000
	Произведены прочие расходы На общепроизводственные нужды На общехозяйственные нужды	5 000 11 320
	Того прямых затрат основного производства
	Итого затрат вспомогательного производства
	Того общепроизводственных затрат
	Итого общехозяйственных затрат

Все прямые затраты основного производства в общей сумме 1 476 000 руб. должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство»в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Таблица 2 - Отражены прямые затраты

Затраты вспомогательного производства в сумме 48 080 руб. должны быть отражены по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. и по окончании отчетного месяца в порядке распределения должны быть списаны на потребителей тепла:

Таблица 3 - Отражены затраты вспомогательного производства

Стоимость услуг вспомогательных производств, отнесенных на основное производство, далее распределяется по видам продукции пропорционально прямым затратам и составит:

• · для продукции А -- 12 000 руб. (30 000: 1 476 000Ч590 400);
• · для продукции В -- 18 000 руб. (30 000: 1 476 000Ч885 600).

Общепроизводственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 152 080 руб. (137 080 + 15 000).

Общехозяйственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 65 200 руб. (62 120 + 3080).

Всего сумма косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расходов) составит 217 280 руб. (152 080 + 65 200).

Допустим, что эти расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально сумме прямых затрат.

При таком распределении косвенные затраты распределятся между обоими видами продукции следующим образом:

Таблица 4 - Распределение затрат

Таблица 5 - Калькуляция фактической себестоимости продукции

Таблица 6 - Калькуляция фактической себестоимости продукции В

Таблица 7 - Списание фактической себестоимости готовой продукции

		Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Принята на учет готовая продукция А по фактической производственной себестоимости
	Принята на учет готовая продукция В по фактической производственной себестоимости

Вывод по второй главе

Во второй главы мы выявили, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами,использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы.

При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда и счетов учета материальных запасов и др. и учитываются в себестоимости конкретных заказов.

При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства.

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

При использовании попроцессного метода собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы продукции, проходящие через цех за определенный период времени.